Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2025 р. № 6286/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно обігу спирту етилового і алкогольних напоїв, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що відповідно до договору купівлі-продажу об’єкта малої приватизації – єдиного майнового комплексу державного підприємства (далі – Підприємство) за результатами електронного аукціону з умовами від 13 травня 2025 року, посвідченого нотаріусом Житомирського міського нотаріального округу та зареєстрованого в реєстрі нотаріальних дій, правонаступником всіх прав і обов'язків стало Товариство. За даними бухгалтерського обліку у державного підприємства на залишках обліковується підакцизна продукція та сировина яка має спиртовмісні складники, а саме спирт етиловий ректифікований (неденатурований), алкогольна продукція (горілка, настоянки, бальзами, лікери і т.д.) та інші спиртовмісні інгредієнти.

З врахуванням викладеного вище платник податків запитує:

1. Яким чином здійснюється передача залишків підакцизної продукції та інших спиртовмісних інгредієнтів (складників/матеріалів) від державного підприємства до правонаступника – Товариства?

2. Які податкові обов'язки виникають в Товариства додатково?

 

 

Щодо питання 1

 

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртом етиловим, алкогольними напоями, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Пунктом 80 частини першої статті 1 Закону № 3817 визначено, що спирт                  етиловий - спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТ ЗЕД та вироблений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями.

Вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового затверджено постановою Кабінету Міністрів України               від 27 січня 2023 року № 77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом» (далі – Постанова № 77).

Відповідно до пункту 3 Постанови № 77 облік спирту етилового повинен вестися згідно з визначеними на підприємстві системою і формами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року   № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»              (далі – Закон № 996) з урахуванням особливостей, визначених Кодексом та цими вимогами.

Згідно з пунктом 11 Постанови № 77 з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку спирту етилового проводиться інвентаризація спирту етилового, зокрема інвентаризація, що проводиться щомісяця на 1 число, відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879.

Під час інвентаризації додаткова перевірка фактичного обсягу спирту етилового та/або рідини, що містить спирт етиловий, переданих до місць зберігання спирту етилового, проводиться виключно об’ємним методом вимірювання з використанням засобів вимірювальної техніки, які відповідають Технічному регламенту законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України                               від 13 січня 2016 року № 94.

Виявлені під час інвентаризації розбіжності і неточності відображаються у бухгалтерському обліку у порядку, встановленому законодавством.

Таким чином, передача фактичних залишків спирту етилового, алкогольних напоїв та іншої спиртовмісної продукції від державного підприємства до правонаступника (Товариства) можлива лише після проведення інвентаризації спирту етилового, алкогольних напоїв та іншої спиртовмісної продукції.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону         № 996).

Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375 зі змінами (далі – Положення № 375), Міністерство фінансів України (Мінфін) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, але не виключно, формування та реалізує державну фінансову, бюджетну та боргову політику, державну політику у сфері міжбюджетних відносин та місцевих бюджетів, державну політику у сфері державного пробірного контролю, бухгалтерського обліку та аудиту.

Згідно із підпунктом 1 пункту 3 Положення № 375 основними завданнями Мінфіну є забезпечення формування та реалізація державної фінансової, бюджетної та боргової політики, державної політики у сфері міжбюджетних відносин та місцевих бюджетів, державної політики у сфері державного пробірного контролю, бухгалтерського обліку та аудиту.

Отже, питання щодо документів бухгалтерського обліку і звітності при передачі залишків спирту етилового, алкогольних напоїв та іншої спиртовмісної продукції від державного підприємства до правонаступника належить до компетенції Міністерства фінансів України.

 

 

Щодо питання 2

 

Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

 Разом з цим, відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу реалізація, зокрема, спирту етилового для цілей розділу VI  Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) спирту етилового з переходом права власності на спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного.

Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового. 

 Згідно з пунктом 216.1 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямків подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених, зокрема, у статті 225 Кодексу.

 Отже, у разі, якщо відбуваються операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) спирту етилового з акцизного складу/акцизного складу пересувного Підприємства (яке є розпорядником такого акцизного складу/акцизного складу пересувного) до правонаступника (Товариства), то такі операції належать до операцій з реалізації спирту етилового в розумінні              підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, а Підприємство повинно бути платником акцизного податку відповідно  підпункту 212.1.15 пункту 212.1   статті 212 Кодексу.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.