Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2025 р. № 6290/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою -підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування другої групи, зареєстрована за адресою: (  ). Свою діяльність здійснює в закладі громадського харчування, що розташований за адресою: (  ). У закладі працюють наймані працівники, для яких фізична особа - підприємець є роботодавцем.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи дозволяє чинне законодавство фізичній особі - підприємцю, що має найманих працівників у закладі громадського харчування, здійснювати сплату податків (податок на доходи фізичних осіб, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), тощо) по місцю фактичного знаходження закладу, а не за місцем реєстрації фізичної особи - підприємця?

2. Яким чином це питання регулюється Кодексом або іншими нормативно-правовими актами?

Згідно з п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це, зокрема, самозайнята особа, яка зобов'язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.

Самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності(п.п. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу та .

Відповідно п.п. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 Кодексу податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – фізичною особою, зараховується до відповідного бюджету за місцем реєстрації такої фізичної особи у податкових органах.

Відповідно до п.п. «а» п.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Кодексу фізична особа, відповідальна згідно з вимогами розділу ІV Кодексу за нарахування та утримання податку, сплачує (перераховує) його за місцем реєстрації у контролюючих органах, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості).

Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України.

До доходів Державного бюджету України включаються доходи бюджету, за винятком тих, що згідно зі ст.ст. 64, 64¹, 66, 69¹ та 71 БКУ закріплені за місцевими бюджетами (частина перша ст. 29 БКУ).

Відповідно до п.п. 1² частини другої ст. 29 БКУ військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення Кодексу» належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 1 частини другої ст. 6 Закону України від 08 липня                                             2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) платник єдиного внеску зобов’язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець як податковий агент, що нараховує (виплачує) дохід у вигляді заробітної плати на користь фізичних осіб (працівників), незалежно від того де працюють такі працівники, сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний внесок до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на рахунки Державної казначейської служби.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.