Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2025 р. № 6298/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

 

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовуються окремі питання, пов’язані із внесенням частки у праві спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна (далі – Об’єкт) як вкладу до договору про спільну діяльність, а також поверненням та продажем такої частки, а саме:

1. чи розглядається внесення частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, не оподатковуваною ПДВ операцією в описаній у зверненні ситуації;

2)    чи правильним буде визначення грошової оцінки частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, на рівні ціни її придбання в описаній у зверненні ситуації;

3) чи розглядається повернення частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, не оподатковуваною ПДВ операцією в описаній у зверненні ситуації;

4) чи розглядається подальший продаж Товариством своєї частки у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як стягнутого майна, не оподатковуваною ПДВ операцією в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14              розділу І ПКУ). Під продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Абзацом другим підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг).

У випадках, передбачених статтею 189 розділу V ПКУ, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 189.15 статті 189 розділу V ПКУ у разі постачання (продажу, відчуження іншим способом) банками та іншими фінансовими установами майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною постачання та ціною придбання такого майна. Ціна придбання визначається як вартість майна, за якою таке майно набуте у власність. У разі придбання майна у платника податку ціна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартість.

Якщо за таким майном суми податку були включені до складу податкового кредиту банком, іншою фінансовою установою, застосовуються положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 Для цілей оподаткування ПДВ операція із внесення частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, розглядається як операція з постачання товарів на митній території України, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2 Ціна придбання частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, визначатиметься як вартість такої частки, за якою вона була набута у власність. Водночас, питання щодо правомірності визначення грошової оцінки частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт як вкладу до договору про спільну діяльність на рівні ціни її придбання не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 3 Для цілей оподаткування ПДВ операція з повернення частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, як вкладу до договору про спільну діяльність, у разі припинення такого договору, розглядається як операція з постачання товарів на митній території України, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку (якщо при здійсненні такої операції відбувається передача права на розпоряджання такої частки як власник).

Щодо питання 4 Для цілей оподаткування ПДВ операція з продажу частки Товариства у праві спільної часткової власності на Об’єкт, набутої у власність Товариства внаслідок звернення на стягнення, розглядається як операція з постачання товарів на митній території України, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).