Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2025 р. № 6301/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …. , щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок на нерухоме майно) та орендної плати за користування земельною ділянкою комунальної власності (далі – Орендна плата) та, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником адміністративно-виробничої будівлі                     літ. НА-3, прибудова літ. НА¹-1, загальною площею 2 749,0 кв.м., розташованої за адресою: м. Дніпро, … (далі – Будівля).   Будівля  розташована  на земельній ділянці комунальної власності за кадастровим номером 0000000000:00:000:0000, площею 0,2972 га (далі – Земельна ділянка), яка  на підставі договору оренди землі від 00.00.0000 року та додаткової угоди від 00.00.0000 знаходиться у орендному користуванні Товариства.

Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності  …. та копія  договорів оренди Земельної ділянки додаються.

Товариство повідомило, що  26 липня 2025 року в результаті  прямого влучання засобом бойового ураження збройними силами російської федерації Будівля зазнала пошкодження, інформацію про яке внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), та отримано Витяг з Реєстру пошкодженого майна від  19.09.2025 (додається до звернення). 

Також Товариство проінформувало, що Навчально-науковим інститутом «Придніпровська Державна академія Будівництва та Архітектури» Міністерства освіти та науки України на замовлення Товариства було проведено інструментальне обстеження Будівлі та за результатом  обстеження складено звіт від  00.00.0000 року (додається до звернення). Згідно зі звітом визначено, що Будівля непридатна для використання за цільовим призначенням, повністю втратила свою економічну цінність та рекомендовано здійснити невідкладні роботи з  її демонтажу (ліквідації).

Товариство, посилаючись на статтю 52 розділу ІІ, підпункти 69.14¹, 69.22                      пункту 69 підрозділу 10  розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі –                       підпункт 69.14¹, підпункт 69.22 Кодексу) просить надати роз’яснення  щодо  процедури звільнення Товариства від нарахування і сплати Податку на нерухоме майно та  Орендної плати, а саме:

– чи достатньо наданих до звернення копій документів, що підтверджують фактичні обставини та актуальний стан нерухомого майна для однозначного висновку про повне (100 відсотків) звільнення від нарахування та сплати Податку на нерухоме майно та Орендної плати з 01 липня 2025 року;

•   щодо переліку документів, які Товариство повинно надати  податковому органу  для звільнення від сплати Податку на нерухоме майно та  Орендної плати;

– щодо порядку відображення у податковій звітності звільнення від сплати Податку на нерухоме майно та Орендної плати;

– чи потрібно Товариству повідомляти орган місцевого самоврядування, з яким укладений Договір, про прийняте податковим органом рішення щодо його звільнення від сплати Орендної плати на підставі підпункту  69.14 ˡ Кодексу, якщо так – у який строк і спосіб.

Згідно з  Витягом з Реєстру пошкодженого майна  орієнтовна дата пошкодження Будівлі – 26.07.2025,  визначено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А                та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження                  41-80%; відновлювальні роботи не розпочаті.

За висновком комісійного обстеження Будівля потребує технічного обстеження  відповідно до пункту 9 Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації збройної агресії російської федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 19.04.2022 № 473 «Про затвердження Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд» (зі змінами).

Порядок нарахування та  сплати  Податку на нерухоме майно врегульовано статтею 266 Кодексу, а Орендної плати – статтею 288 Кодексу.                                                  

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння Податку на нерухоме майно передбачено підпунктом 69.22 Кодексу.

Абзацом вісімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу визначено, що за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи  з  1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойових дій), Податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за період                               з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта. До ІІІ категорії пошкоджень відноситься об’єкт непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратив свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об’єкта (зруйновані об’єкти), яким встановлюється  ступінь пошкодження 81-100% та рекомендується виконання невідкладних робіт щодо демонтажу (ліквідації) об’єкта.

Оскільки відповідно до Витягу з Реєстру пошкодженого майна встановлено                          ІІ категорія пошкоджень Будівлі та орієнтовна дата пошкодження – 26.07.2025,                    то Товариство має право скористатися положеннями абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу з 1 липня 2025 року. Нарахування Податку на нерухоме майно відновиться з наступного місяця за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна Будівля буде капітально відремонтована, реконструйована, реставрована та визнана придатною для використання за цільовим призначенням.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності. За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу платник податків має право внести такі зміни до податкової звітності.

Отже, Товариство може самостійно обчислити суму Податку на нерухоме майно та подати контролюючому органу за  місцезнаходженням об’єкта оподаткування уточнюючу декларацію з Податку на нерухоме майно за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України  від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація) за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань. Підставою є Витяг з Реєстру пошкодженого майна від 19.09.2025 року.

Водночас зазначаємо, що Товариство має право подати до контролюючого органу за місцезнаходженням Будівлі в довільній формі інформацію та відповідні документи,  що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку на нерухоме майно.

Щодо Орендної плати зазначаємо, що у період дії воєнного стану на території України підпунктом 69.14 ¹ Кодексу встановлені особливості справляння плата за землю в т.ч. Орендної плати, зокрема передбачено що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності не нараховується та не сплачується за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок Бойових дій, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти нерухомого майна, внесені до Реєстру пошкодженого майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених підпунктом 69.14 ¹ Кодексу.

Отже, для права застосування положень підпункту 69.14 ¹ Кодексу до Земельної ділянки,  в Реєстрі пошкодженого майна має міститися інформація, що по Будівлі  встановлена ІІІ категорія пошкоджень, ступінь пошкодження 81-100%.

Оскільки відповідно до Витягу з Реєстру пошкодженого майна визначено, що по  Будівлі, розміщеній на Земельній ділянці, встановлена ІІ категорію пошкоджень, то у Товариства не має підстав для  застосування положень підпункту  69.14 ¹ Кодексу до Земельної ділянки.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.