Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.11.2025 р. № 6311/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток операцій з  внесенням ТОВ (учасником) грошових коштів в додатковий капітал ТОВ1, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ має наміри фінансувати господарську діяльність ТОВ1, учасником якого воно є, шляхом внесення грошових коштів в додатковий капітал ТОВ1. 

ТОВ є платником податку на прибуток та платником податку на додану вартість.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вважатиметься сума внеску юридичної особи – учасника до додаткового капіталу ТОВ1 без збільшення розміру статутного капіталу ТОВ1 фінансовою допомогою (безповоротною фінансовою допомогою, якщо не передбачається повернення внеску учаснику)?
2. Чи зобов’язане ТОВ1, яке отримує внесок від юридичної особи-учасника в додатковий капітал без збільшення розміру статутного капіталу ТОВ1, коригувати фінансовий результат до оподаткування?
3. Які саме податкові наслідки з податку на прибуток передбачені Кодексом для юридичної особи-учасника, який є платником податку на прибуток та платником ПДВ, при здійсненні внеску в додатковий капітал ТОВ1 грошовими коштами без збільшення розміру статутного капіталу ТОВ1?
4. Як ТОВ1 для цілей податкового обліку обліковувати отримане майно або кошти, внесені до додаткового капіталу:

чи необхідно визнавати такі внески безповоротною фінансовою допомогою?

чи необхідно збільшувати оподатковуваний прибуток ТОВ1 на суму таких здійснених внесків?

яким чином відображати у податковій декларації з податку на прибуток підприємств наслідки здійснення внесків до додаткового капіталу?  

5. Чи може вартість переданого юридичною особою-учасником майна у вигляді внеску до додаткового капіталу ТОВ1, сума внесених до додаткового капіталу ТОВ1 коштів бути включена до витрат юридичної особи-учасника, яка формує фінансовий результат до оподаткування?

 

Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (зі змінами) визначено правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників.

Законом України від 31.07.2025 № 4564-ІХ «Про внесення змін до ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»», який набрав чинності 27.08.2025,  доповнено ст. 12 Закону № 2275 частинами четвертою та п’ятою.

Частиною четвертою ст. 12 Закону № 2275 визначено, що окремо від статутного капіталу товариства статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу товариства за рахунок вкладів (внесків) його учасників. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства.

У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до частини п’ятої ст. 12 Закону № 2275 правовий режим майна, внесеного до додаткового капіталу товариства, порядок розпоряджання ним, зміст прав та обов’язків учасників товариства, а також порядок взаємовідносин між ними або між учасниками товариства та товариством можуть визначатися статутом товариства та/або корпоративним договором.

Щодо питань 1-5

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з внесення та отримання внесків у вигляді грошових коштів від учасника ТОВ – резидента в додатковий капітал іншої юридичної особи (резидента), які є платниками податку на прибуток, без збільшення розміру статутного капіталу (як у учасника так і в ТОВ1).

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств юридичної особи, яка вносить та особи, якій вносяться такі внески у грошовій формі.

Водночас повідомляємо, що в учасника - платника податку на прибуток виникають різниці за операціями з інвестиціями в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, що обліковуються за методом участі в капіталі відповідно до положень  п.п. 140.4.1 п. 140.4 та п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із внесення грошових коштів від учасника ТОВ в додатковий капітал іншої юридичної особи (резидента) без збільшення розміру статутного капіталу такої особи, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Слід зазначити, що залучення внеску учасника товариства до додаткового капіталу  іншої юридичної особи без збільшення розміру її статутного капіталу здійснюється за рішенням загальних зборів учасників товариства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).