Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.11.2025 р. № 6315/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо можливості застосування пільгового оподаткування податком на прибуток підприємств учасника індустріального парку, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

 У своєму зверненні Товариство повідомило, що є учасником Індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків. За адресою реєстрації Індустріального парку знаходяться приміщення, які розташовані на окремо виділеній земельній ділянці, яка належить території Індустріального парку, так і приміщення, що розташовані на земельній ділянці, що не належить до його території.

Основними напрямками діяльності Товариства в межах зареєстрованих видів діяльності за такими кодами КВЄД:

28.30 виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства;

25.50 кування, пресування, штампування, профілювання, порошкова металургія;

25.93 виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин;

25.99 виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.

У користуванні Товариства є будівлі цехів та корпусів, в яких здійснюється виробництво, що розташовані за територією Індустріального парку. Також Товариство орендувало частину будівель, що розташовані на території Індустріального парку та уклало договір суборенди окремих земельних ділянок на території Індустріального парку, на яких розташовані такі будівлі.

Також у зверненні зазначено, що Товариство в рамках своєї діяльності виділило на території Індустріального парку окремий цех, який має свою власну організаційну структуру, штатний розклад, окремий набір обладнання та інструменту, по якому ведеться окремий бухгалтерський та податковий облік.

В рамках технологічного циклу по виготовленню готового виробу цех використовує сировину та матеріали, інструмент та енергію, частину яких він закуповує у сторонніх постачальників, а частину у інших структурних підрозділів Товариства.

При цьому, закупівля у сторонніх постачальників оформлюється окремим договором та у зв’язку із тим, що цех юридично знаходиться у складі Товариства, в реквізитах договорів вказується найменування цієї юридичної особи та її адреса одночасно з вказанням адреси будівлі поставки на території Індустріального парку. Поставка полуфабрикатів та послуг від інших структурних підрозділів Товариства оформлюється окремими внутрішніми видатковими накладними.

При формуванні собівартості готового виробу, виготовленого у зазначеному цеху до собівартості отриманих від сторонніх постачальників ТМЦ та інших підрозділів Товариства додається собівартість виробництва в цеху, загальноцехові та  адміністративні витрати цеху.

З огляду на зазначене у Товариства виникли наступні запитання:

1. Чи може Товариство в такій ситуації застосовувати пільгу з податку на прибуток підприємств з прибутку, отриманого від продажу готового виробу окремим цехом, розташованим на території Індустріального парку?

2. В разі позитивної відповіді на 1 питання, чи достатнім буде ведення окремого бухгалтерського та податкового обліку по цеху в рамках ведення бухгалтерського та податкового обліку в цілому по Товариству?

3. Яким чином в одній податковій декларації з податку на прибуток підприємства показати доходи і витрати як від основної господарської діяльності, так і діяльності в межах індустріального парку?

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до абзацу першого пункту 142.4 статті 142 Кодексу звільняється від оподаткування прибуток учасника індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків, від здійснення господарської діяльності у сферах переробної промисловості (розділ 10, клас 11.07 розділу 11, розділи 13-17, 20-33 КВЕД 009:2010, крім класу 24.10 розділу 24 КВЕД 009:2010 та крім виробництва підакцизних товарів, за виключенням виробництва автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб і більше, транспортних засобів для перевезення вантажів); у сфері збирання, оброблення й видалення відходів; відновлення матеріалів (розділ 38 КВЕД 009:2010), крім захоронення відходів, або науково-дослідної діяльності (розділ 72 КВЕД 009:2010) виключно на території (в межах) індустріального парку, протягом 10 послідовних років, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, що визначений платником податку - учасником індустріального парку у поданій ним до контролюючого органу за місцем реєстрації такого платника податку складеній у довільній формі заяві про використання права на застосування передбаченого цим пунктом звільнення, але не раніше дня подання такої заяви.

Також абзацами третім – п’ятим пункту 142.4 статті 142 Кодексу передбачено, що застосування визначених цим пунктом правил оподаткування допускається за умови, що учасник індустріального парку матиме статус такого учасника впродовж не менше 10 років і протягом цих 10 років:

здійснює господарську діяльність виключно на території і в межах індустріального парку. Для підтвердження статусу учасника індустріального парку використовуються дані з Реєстру індустріальних парків;

не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь власників корпоративних прав.

Обмеження щодо застосовування пільгового оподаткування учасників індустріального парку встановлені абзацами шостим – дев’ятим пункту 142.4 статті 142 Кодексу.

Правові та організаційні засади створення і функціонування індустріальних парків на території України з метою забезпечення економічного розвитку та підвищення конкурентоспроможності територій, активізації інвестиційної діяльності, створення нових робочих місць, розвитку сучасної виробничої та ринкової інфраструктури визначає Закон України від 21 червня 2012 року № 5018-VI «Про індустріальні парки» зі змінами (далі – Закон № 5018).

Відповідно до пункту 8 частини першої статті 1 Закону № 5018 учасником індустріального парку є суб’єкт господарювання будь-якої форми власності, зареєстрований на території (в межах) індустріального парку, який згідно із законодавством набув право на земельну ділянку та/або інший об’єкт (частину об’єкта) нерухомого майна у межах індустріального парку, уклав з керуючою компанією договір про здійснення господарської діяльності у межах індустріального парку відповідно до концепції індустріального парку та має здійснювати діяльність виключно у сфері переробної промисловості, переробки промислових та/або побутових відходів (крім захоронення відходів), а також науково-технічну діяльність, діяльність у сфері інформації і телекомунікацій лише на території (в межах) індустріального парку.

Суб’єкти господарювання, які отримують державне стимулювання відповідно до Закону № 5018, зобов’язані вести відокремлений бухгалтерський та податковий облік господарської діяльності у межах індустріального парку (частина перша статті 33 Закону № 5018).

Також, пунктом 1.3 Договору про здійснення господарської діяльності в межах Індустріального парку між керуючою компанією та Товариством (учасником індустріального парку) передбачено, що учасник індустріального парку може здійснювати господарську діяльність виключно у сфері переробної промисловості, переробки промислових та/або побутових відходів (крім захоронення відходів), альтернативної енергетики, зберігання енергії, а також науково-технічну діяльність, діяльність у сфері інформації і електронних комунікацій на умовах, визначених Законом № 5018, та цим Договором лише у межах індустріального парку.

Отже, для застосування пільгового оподаткування з податку на прибуток підприємств суб’єкт господарювання, який є учасником індустріального парку має здійснювати господарську діяльність виключно на території (в межах) індустріального парку у сферах діяльності за видами КВЕД, визначеними пунктом 142.4 статті 142 Кодексу.

Враховуючи, що господарська діяльність, у тому числі ведеться в приміщеннях, які розташовані на земельній ділянці, що не належить до території Індустріального парку, Товариство не може застосовувати звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств, передбачене
пунктом 142.4 статті 142 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________