Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.11.2025 р. № 6342/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Громадська організація у зверненні повідомляє, що включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій і проводить статутну діяльність у сфері соціальної, психологічної та реабілітаційної підтримки сімей військовослужбовців, ветеранів та родин загиблих захисників України.

У межах своєї діяльності Громадська організація проводить реабілітаційні кемпи (табори), які включають:

психологічні та психоосвітні заняття;

роботу з реабілітологом;

фізкультурно-оздоровчі активності (йога, дихальні вправи тощо);

групові заняття з відновлення психоемоційного стану.

Громадська організація оплачує напряму підрядникам (готелям, перевізникам, кейтерінговим компаніям, тренерам) вартість проживання, харчування, проїзду, оренди приміщень та послуг спеціалістів.

Грошові кошти учасникам не виплачуються, матеріальні цінності не передаються.

Таким чином, Громадська організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у фізичних осіб – учасників реабілітаційних заходів (кемпів), які проводяться Громадською організацією у межах її статутної діяльності, дохід у розумінні п. 163.1 ст. 163 Кодексу та п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, а відповідно і об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, якщо Громадська організація сплачує вартість проживання, проїзду та послуг напряму підрядникам, а учасники не отримують кошти у власне розпорядження?

2. Чи вважається у такому випадку Громадська організація податковим агентом щодо таких фізичних осіб?

Щодо першого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична
особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Згідно з абзацом першим п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, надані благодійними організаціями, громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, всеукраїнськими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю та їх спілками платникам податку – учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з’їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів, конкурсів, тренінгів та семінарів, які провадяться такими організаціями, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку.

Зазначені в абзаці першому п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу витрати не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку в межах норм відшкодування витрат на відрядження, встановлених для державних службовців і працівників підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів (абзац другий п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, положення п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу поширюються на суми коштів, які надані платникам податку – учасникам фізкультурно-спортивних заходів як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку виключно громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Згідно з п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема:

вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.

Додатково до винятків, передбачених п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також кошти, вартість послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для осіб з інвалідністю, у тому числі які призначені для участі осіб з інвалідністю в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів (п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Звертаємо увагу, що ця норма не містить посилань на те, що доходи, одержані платником податку учасником реабілітаційних заходів (кемпів), у формі, зокрема, проживання, проїзду, харчування, оренди та послуг спеціалістів не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб. Зазначене лише вказує, що такі доходи не є додатковим благом.

Згідно із пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 цієї статті).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в
ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1
ст. 168 Кодексу).

Враховуючи викладене, положення п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу застосовуються у разі якщо виплата доходу як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку здійснюється неприбутковою організацією на користь платника податків у вигляді коштів.

У разі якщо кошти за послуги з харчування, проживання та проїзду перераховуються неприбутковою організацією на користь готелю або іншої юридичної особи, яка надає зазначені послуги, тобто фізичній особі не виплачується дохід у вигляді компенсації витрат на проживання, харчування та проїзду, то у розумінні Кодексу вартість цих послуг є доходом платника податків як  додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

При цьому Громадська організація як юридична особа повинна виконати всі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.