Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6354/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (  ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що є власником нежитлового приміщення на території м. Xаркова. Bідомо, що рішенням Xарківської міської ради щороку встановлюються ставки та пільги щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних та юридичних осіб, відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Кодексу.

Однак у 2024 році, через воєнний стан та зниження платоспроможності населення, деякі органи місцевого самоврядування приймали рішення про тимчасове звільнення або зменшення ставок податку на нерухомість у межах своїх повноважень.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи передбачені у 2023 та 2024 роках пільги або звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території
м. Xаркова (зокрема, для фізичних осіб або об’єктів, розташованих у районах, що постраждали від бойових дій)?

2. Якщо такі пільги встановлені, просить вказати: підставу (рішення Xарківської міської ради, дата та номер); категорії платників, які мають право на звільнення; порядок підтвердження права на пільгу?

3. Якщо пільга є, як оскаржити податкові повідомлення-рішення, надіслані в Eлектронний кабінет?

Щодо першого – третього питань

Повноваження, завдання та функції органів ДПС визначено в Кодексі та Положенні про Державну податкову службу України, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, зі змінами. До основних функцій контролюючих органів належить, зокрема, контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства, своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів і платежів.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Кодексу платник податків зобов’язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Питання оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регулюються згідно зі статтею 266 Кодексу.

У підпункті 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Кодексу база оподаткування об’єкта/об’єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується, зокрема, для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Підпунктом 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Кодексу передбачено, що сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об’єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів (підпункт 266.4.2 пункт 266.4 стаття 266 Кодексу).

Отже, місцеві ради встановлюють пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується на відповідній території з об’єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб, які визначаються виходячи з майнового стану та рівня доходів таких осіб.

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено пунктом 266.7 статті 266 Кодексу.

Так, обчислення суми податку з об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема:

за наявності у власності платника податку більше одного об’єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Кодексу, та відповідної ставки податку (підпункт «б» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Кодексу);

Водночас, Харківською міською радою прийнято Рішення від 30.04.2024       № 564/24 «Про пільги з місцевих податків», яким визначено встановлення ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що перебуває у власності фізичних осіб на рівні 0 відсотків за період з 01.04.2023 по 30.06.2023.

В подальшому Харківською міською радою прийнято:

рішення від 19.08.2024 № 633/24 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», яким визначено ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що перебуває у власності фізичних осіб на рівні 0 відсотків за період з 30.06.2023 по 31.12.2023;

рішення від 30.04.2025 № 801/25 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», яким внесено зміни до Рішення від 19.08.2024 № 633/24 та продовжено дію пільг на період з 01.01.2024 по 31.03.2024;

рішення від 03.12.2024 № 683/24 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», яким продовжено дію пільг на період з 01.04.2024 по 31.09.2024.

рішення від 25.09.2025 № 920/25 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», яким продовжено дію пільг до 31.12.2025.

Враховуючи викладене, нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за звітний 2023 рік проводилось з урахуванням вказаних рішень Харківської міської ради, тобто за січень-березень 2023 року. В подальшому Харківською міською радою прийнято рішення, якими продовжено дію пільги на 2024 рік, а саме встановлено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що перебуває у власності фізичних осіб на рівні 0 відсотків.

Крім того, платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема щодо об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку та нарахованої суми податку (підпункт 266.7.3
пункту 266.7 статті 266 Кодексу).

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.