Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6358/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі ‒ Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що Товариство є резидентом Дія Сіті. Товариство уклало гіг-контракт з фізичною особою, яка є нерезидентом та є податковим резидентом іншої держави, з якою Україна має чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування.

Відповідно до такого міжнародного договору до виплат гіг-спеціаліста – нерезидента мають застосовуватися правила міжнародного договору, а саме доходи такого нерезидента оподатковуються виключно у державі, резидентом якої такий гіг-спеціаліст є.

Гіг-спеціаліст, з яким Товариство уклало гіг-контракт, є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, а також надав відповідну довідку про податкове резиденство, оформлену належним чином (апостильована та з засвідченим перекладом).

За умови, що будуть виконані всі вимоги закону щодо підтвердження підстав для застосування положень Кодексу щодо застосування звільнення доходів нерезидента від оподаткування в Україні, виникає питання коректного подання звітності з податку на доходи фізичних осіб та належного відображення у звітності відповідних показників нарахованого (виплаченого) доходу та застосованого звільнення від оподаткування доходів нерезидента.

Таким чином платник податків просить надати розʼяснення щодо наступних питань, повʼязаних з податковими зобовʼязаннями при працевлаштуванні нерезидентів:

1. Якщо доходи нерезидента звільнені від оподаткування в України, як слід заповнювати графу 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» та графу 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок)?

2. Який порядок заповнення Розрахунку, з урахуванням того, що сума винагороди гіг-спеціаліста – нерезидента не є базою нарахування єдиного внеску?

Щодо першого та другого питання

Пунктом 63.5 ст. 63 Кодексу визначено, що всі фізичні особи – платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб платників податків (далі – Державний реєстр) у порядку, визначеному Кодексом.

Облік платників податків у контролюючих органах ведеться за податковими номерами (п. 63.6 ст. 63 Кодексу).

Порядок реєстрації, внесення змін до реєстраційних даних фізичних осіб, отримання документа, що засвідчує реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі, визначено Положенням про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017
№ 822, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.10.2017 за
№ 1306/31174 (далі – Положення № 822), яке розроблено відповідно до ст. 63 та ст. 70 розділу ІІ Кодексу.

Згідно з п. 2 розділу I Положення № 822 Державний реєстр створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов’язані сплачувати податки, збори у порядку та на умовах, що визначаються Кодексом та іншими нормативно-правовими актами України, з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 2 розділу IV Положення № 822 до Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які є:

громадянами України;

іноземцями та особами без громадянства, які постійно проживають в Україні;

іноземцями та особами без громадянства, які не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства зобов’язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України, або набули статусу електронного резидента (е-резидента).

Пунктом 70.12 ст. 70 Кодексу визначено, що реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) використовуються, зокрема, юридичними особами незалежно від організаційно-правових форм в усіх документах, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків, зокрема, у разі:

виплати доходів, з яких утримуються податки згідно із законодавством України. Фізичні особи зобов’язані подавати інформацію про РНОКПП юридичним та фізичним особам, що виплачують їм доходи;

укладення цивільно-правових договорів, предметом яких є об'єкти оподаткування та щодо яких виникають обов'язки щодо сплати податків і зборів;

сплати фізичними особами податків і зборів.

Документи, пов’язані з проведенням операцій, передбачених п. 70.12
ст. 70 Кодексу, які не мають РНОКПП, вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України (п. 70.13 ст. 70 Кодексу).

Згідно з п. 70.5 ст. 70 Кодексу фізична особа – платник податків незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру, зобов’язана особисто або через законного представника чи уповноважену особу подати відповідному контролюючому органу облікову картку фізичної особи – платника податків, яка є водночас заявою для реєстрації в Державному реєстрі, та пред’явити документ, що посвідчує особу.

Облікова картка фізичної особи – платника податків може бути подана в електронній формі засобами електронних комунікацій з дотриманням вимог законодавства у сфері електронних довірчих послуг, електронного документообігу, надання публічних (електронних публічних) послуг.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Податкового Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4ДФ до Розрахунку визначений
Порядок заповнення показників додатка 4ДФ до Розрахунку визначений
п. 4 розділу IV Порядку, відповідно до п.п. 2 якого у розділі I додатку 4ДФ, зокрема, відображаються такі відомості:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділу 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку № 4).

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

у графі 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається фактична сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету у звітному періоді;

Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Тобто Порядком передбачено відображення у додатку 4 ДФ до Розрахунку, зокрема, сум податку фактично нарахованих та перерахованих до бюджету у відповідному періоді.

Таким чином, податковий агент зобов’язаний повідомити контролюючий орган про одержані фізичною особою (нерезидентом) доходи, у тому числі  у разі застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування. Тобто при заповненні додатка 4ДФ до Розрахунку податковий агент заповнює графи 3а та 3, а у графах 4а та 4 проставляє прочерки.

Одночасно зауважуємо, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування, здійснює заходи щодо надання інформації з Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон
№ 2464 (п. 1 частини першої ст. 12¹ Закону № 2464).

Реєстр застрахованих осіб – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону (частина перша
ст. 20 Закону № 2464).

Застрахована особа – це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (п. 3 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Пунктом 3 частини першої ст. 12¹ Закону № 2464 визначено, що Пенсійний фонд України здійснює контроль, у тому числі спільно з податковими органами, за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню.

Разом з тим контролюючі органи здійснюють свою діяльність в межах повноважень та функцій, визначених ст. 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, зокрема здійснюють контроль за збором та обліком єдиного внеску в розрізі страхувальників, а не застрахованих осіб.

Враховуючи викладене, оскільки відомості, які містяться, зокрема, в Додатках до Розрахунку, що належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб здійснює Пенсійний фонд України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.