Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6376/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженої наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 (далі – Наказ № 1185), визначено перелік витрат, які можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу фізичними особами, що здійснюють адвокатську діяльність.

Водночас у Наказі № 1185 зазначено лише «обслуговування технічного обладнання (комп’ютери, принтери, сканери, ксерокс, факс, телефон тощо)» без прямої вказівки на придбання нового обладнання. Також не визначено чітко, чи враховуються витрати на транспорт, страхування транспортного засобу, офісні меблі та інші можливі витрати, пов’язані з діяльністю адвоката.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається придбання технічного обладнання, зокрема: комп’ютер, ноутбук, принтер, сканер, ксерокс, Wi-Fi роутер, телефон, до витрат, що враховуються при визначенні сукупного чистого доходу адвоката?

2. Чи враховуються витрати на транспорт, зокрема: придбання полісу ОСАГО (обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності) та/або КАСКО ; витрати на пальне та експлуатацію транспортного засобу, який використовується для здійснення адвокатської діяльності?

3. Чи враховуються інші витрати, пов’язані з професійною діяльністю адвоката, такі як: придбання офісних меблів та обладнання для робочого місця; підписка на юридичні програми та програмне забезпечення (Microsoft Windows, Office 365 тощо); витрати на мобільний зв’язок та інтернет; витрати на виготовлення рекламних матеріалів (сайт, візитки, логотипи)?

4. Чи враховуються витрати на проїзд, проживання та інші пов’язані витрати, які адвокат здійснює для участі у: проходженні підвищення кваліфікації; короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях, форумах; інших заходах, спрямованих на удосконалення професійної майстерності?

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, врегульовано ст. 178 Кодексу.

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

При цьому оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат (п. 178.3 ст. 178 Кодексу).

Зауважуємо, що Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

Водночас при визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов’язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону
України від 05 липня 2012 року № 5076-VІ «Про адвокатуру та адвокатську діяльність».

У зв'язку з цим для визначення переліку витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, доцільно скористатися Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 (далі – наказ № 1185).

Зазначеною Узагальнюючою податковою консультацією передбачено, що до  витрат адвоката можуть бути віднесені, зокрема:

орендна плата за користування приміщенням, яке є робочим місцем адвоката, у тому числі його поточний ремонт, обладнання пандусу для під'їзду інвалідів;

технічне забезпечення діяльності робочого місця адвоката та його обслуговування (охоронна та пожежна сигналізація, вогнестійкий сейф, інформаційна вивіска, металеві двері або металеві ролети);

обслуговування технічного обладнання (комп'ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);

витрати на виготовлення печаток та штампів, а також їх заміну;

сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування;

відкриття рахунків у банках та їх розрахунково-касове обслуговування (депозитні рахунки);

оплата праці та обов'язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників);

проходження підвищення кваліфікації адвокатом; участь у короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності. Придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо);

витрати на збирання доказів, отримання висновків спеціалістів (експертів) відповідно до умов договору про надання правової допомоги;

витрати на користування електронною базою законодавства;

витрати на підключення та користування мережею Інтернет;

виготовлення бланків (у тому числі ордерів) із зазначенням прізвища, імені та по батькові адвоката, номера і дати видачі свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю;

придбання канцелярського приладдя;

сплата адвокатами внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

програмне забезпечення;

поштові та кур'єрські послуги, необхідні для виконання адвокатської діяльності;

витрати на послуги телекомунікаційного зв'язку, електронні цифрові підписи для ведення бухгалтерського та податкового обліку та для подання податкової звітності, звітності до органів статистики, Пенсійного Фонду України, інших фондів загальнообов'язкового державного страхування.

Враховуючи викладене, фізична особа, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, має право на вирахування з суми отриманого доходу документально підтверджених витрат, які пов’язані з провадженням адвокатської діяльності та зазначені у наказі № 1185, зокрема:

витрати на технічне обслуговування комп’ютеру, ноутбуку, принтеру, сканеру, ксерокса, Wi-Fi роутера, телефону;

витрати на підключення та користування мережею Інтернет;

вартість підписки на юридичні програми та програмне забезпечення (Microsoft Windows, Office 365 тощо);

витрати на послуги телекомунікаційного зв'язку.

Разом з тим не включаються до складу витрат адвоката витрати:

на придбання полісу ОСАГО (обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності) та/або КАСКО, пального;

на експлуатацію транспортного засобу, який використовується для здійснення адвокатської діяльності;

на виготовлення рекламних матеріалів (сайт, візитки, логотипи);

витрати на проїзд, проживання та інші пов’язані витрати, які адвокат здійснює для участі у з проходженні підвищення кваліфікації; короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях, форумах; інших заходах, спрямованих на удосконалення професійної майстерності.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.