Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6384/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного акціонерного товариства «_________» (далі – Товариство, _____) від _____ № _______ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  у межах компетенції повідомляє.    

Згідно зі зверненням Товариство є небанківською фінансовою установою та має ліцензії на надання фінансових послуг. Оскільки Товариство є фінансовою установою, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснюється виключно відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Основними напрямками діяльності Товариства є:

упровадження фінансово-кредитних механізмів забезпечення громадян України доступним житлом та їх реалізація, зокрема, відповідно до Умов забезпечення приватним акціонерним товариством «_______» доступного іпотечного кредитування громадян України, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 02 серпня 2022 року № 856 (зі змінами) (далі – Умови); 

набуття права власності на об’єкти житлової нерухомості з метою подальшої передачі таких об’єктів у фінансовий лізинг громадянам України та здійснення розпорядження такими об’єктами до повного викупу та відчуження у встановленому порядку.

Як повідомляється, постановою Кабінету Міністрів України від 16 грудня 2022 року № 1397 «Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України щодо забезпечення доступного іпотечного кредитування громадян» були внесені зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 24 січня            2020 року № 28 «Про надання фінансової державної підтримки» (далі – Порядок) та Порядку використання коштів державного бюджету, передбачених для забезпечення функціонування Фонду розвитку підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 року № 29, та, зокрема, встановлено, що компенсація частини процентної ставки за кредитами позичальникам, що отримали до 31.12.2022 кредити відповідно до Порядку, здійснюється з 01.01.2023 Товариством, а державна підтримка у вигляді часткової компенсації відсотків, нарахованих за такими кредитами до 01.01.2023, здійснюється Фондом розвитку підприємництва.

 У зверненні зазначено, що на дату звернення Товариство реалізує програму «єОселя» через уповноважених суб’єктів (банки-партнери), з якими Товариством укладено генеральну угоду, що визначає порядок взаємодії між Товариством та уповноваженим суб’єктом (банк-партнер) під час надання йому кредитів від імені та за рахунок Товариства, рефінансування та обслуговування кредитів, забезпечених іпотекою, наданих ними відповідно до Умов. У генеральній угоді визначаються умови, за яких уповноважений суб’єкт (банк-партнер) отримує кредит, графік використання кредиту, порядок оформлення кредитів, порядок здійснення контролю за цільовим використанням коштів, наданих уповноваженому суб’єкту (банку-партнеру), умови та процедура викупу прав вимоги за іпотечними кредитами, порядок передачі на обслуговування іпотечних кредитів та розмір винагороди за таке обслуговування, проведення розрахунків та звіряння заборгованості з кредиторами, обміну з ними інформацією про нарахування та сплату за кредитами.

Тобто Товариство через надання кредитних ліній фінансує уповноважених суб’єктів (банки-партнери) з метою видачі ними іпотечних кредитів фізичним особам за програмою «єОселя» з подальшим викупом таких кредитів на баланс Товариства.

При цьому механізм державної підтримки у вигляді компенсації частини процентної ставки за іпотечними кредитами, що видані за програмою «Доступна іпотека 7 %» та програмою «єОселя», здійснюється таким чином:

1) за кредитами, що обліковуються на балансі уповноваженого суб’єкта (банка-партнера), компенсація частини процентної ставки за іпотечними кредитами здійснюється шляхом поповнення Товариством рахунку умовного зберігання (ескроу) з подальшим списанням уповноваженим суб’єктом (банком-партнером) коштів із такого рахунку умовного зберігання (ескроу) та направлення їх на погашення частини нарахованих процентів;

2) за кредитами, які викуплені в уповноваженого суб’єкта (банка-партнера) та  в подальшому обліковуються на балансі Товариства,  компенсація частини нарахованих процентів здійснюється без використання рахунку умовного зберігання (ескроу), тобто в межах балансу Товариства.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи збільшується фінансовий результат до оподаткування Товариства на суму витрат у вигляді компенсації частини процентної ставки за іпотечними кредитами, що обліковуються на балансі уповноважених суб’єктів (банків-партнерів) та видані за програмою «Доступна іпотека 7 %» та програмою «єОселя»?

2.  Чи збільшується фінансовий результат до оподаткування Товариства на суму витрат у вигляді компенсації частини процентної ставки за іпотечними кредитами, що видані за програмою «єОселя», викуплені в уповноважених суб’єктів (банків-партнерів) та обліковуються на балансі Товариства?

 

Щодо запитань 1 – 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених                     ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Доступним іпотечним кредитуванням, як встановлено п.п. 3 п. 2 Умов, є  механізм надання грошових коштів позичальнику ________ або уповноваженим суб’єктом відповідно до цих Умов для фінансування витрат, пов’язаних з придбанням житла у розмірі та на умовах, установлених кредитним договором, забезпечення виконання зобов’язань за яким є житло або майнові права на житло, і що підлягають поверненню в порядку і строки, визначені таким кредитним договором, а також механізм компенсації ______ (заінтересованими сторонами) відповідно до цих Умов частини процентної ставки, першого (початкового) внеску, частини тіла за такими кредитами.

Відповідно до п. 7 Умов компенсація частини процентної ставки за кредитами надається ______ позичальникам, зазначеним у підпунктах 1 - 4 п. 3 цих Умов, які отримали у кредитора кредит, забезпечений предметом іпотеки, з метою зниження їх фактичних витрат на сплату базової процентної ставки до рівня компенсаційної процентної ставки (далі – компенсація). Компенсація здійснюється за рахунок джерел, не заборонених законодавством, відповідно до пунктів 24 - 34 цих Умов.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Абзацом першим п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Отже, Товариство – платник податку на прибуток підприємств, що здійснює свою діяльність з реалізації державних програм іпотечного кредитування, не коригує фінансовий результат до оподаткування на суму витрат у вигляді компенсації таким Товариством, починаючи з 01.01.2023 у встановленому порядку, частини процентної ставки за іпотечними кредитами на користь позичальників - фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб.

Такі операції платника податку на прибуток підприємств при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування цим податком відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6                     Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Тож питання бухгалтерського обліку підприємством операцій з надання компенсації частини процентної ставки за іпотечними кредитами на користь                 позичальників - фізичних осіб належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).