Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6396/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Селянського (фермерського) господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної форми власності (далі – Плата), єдиного податку четвертої групи, мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки, які розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, та податку на додану вартість (далі – ПДВ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що всі земельні ділянки, які воно використовує в своїй діяльності знаходяться на території Великобурлуцької територіальної громади Куп’янського району Харківської області. Відповідно до листа Великобурлуцької селищної військової адміністрації з 10.07.2025 зазначена територіальна громада відноситься до території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо роз’яснення за який період та з яких податків (єдиний податок четвертої групи, земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної форми власності, МПЗ за земельні ділянки, ПДВ) Господарство має податкові пільги?

 

Що стосується Плати.

Особливості справляння Плати у період дії воєнного стану на території України врегульовано нормами пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – пп. 69.14 Кодексу). Зокрема, на земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, починаючи з 01 січня 2023 року Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за
№ 380/43786 (далі – Перелік).

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від
06 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, підрозд. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, у період дії воєнного стану на території України, передбачених п.п. 69.14 Кодексу, починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485 (03.05.2024), тобто з 01 травня 2024 року, до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії.

Оскільки територія Великобурлуцької територіальної громади Куп’янського району Харківської області включена до підрозд. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розд. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 10.07.2025, то Господарство починаючи з 01.07.2025 до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії, має право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з Плати.

 

Що стосується єдиного податку четвертої групи та МПЗ.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до абзацу першого – третього пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік
(пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Відповідно до абзацу четвертого п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацем шостим пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу норми, визначені абзацами сьомим і восьмим
п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до абзаців сьомого і восьмого п. 38¹.2  ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
пп. 69.15, 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих, зокрема на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку).

Так як, згідно Переліку території Великобурлуцької територіальної громади Куп’янського району Харківської області відносяться до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (підрозд. 3 розд. І Переліку) та мають відкриті дати завершення бойових дій, Господарство з 01.07.2025 має право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи та загальне МПЗ до дати завершення на таких територіях активних бойових дій відповідно до пп. 69.15, 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

 

Звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків.

Відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні або протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливості виконання платником своїх обов’язків.

З метою реалізації вказаних положень, Міністерством фінансів України затверджено наказ від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та перелік документів на підтвердження» (далі – Порядок № 225), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за
№ 967/38303, який набув чинності з 06.09.2022.

Підставою неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) є, зокрема, перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації (пп. 5 п. 1 розділу ІІ Порядку № 225).

Порядком № 225 передбачено, що у разі відсутності можливості виконання платником податків податкового обов’язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає до контролюючого органу заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків своєчасно виконати свій податковий обов’язок (п. 3 розділу ІІ
Порядку № 225).

При цьому, платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності Порядком № 225 виконували податкові обов’язки, але у зв’язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість їх виконувати, вживають заходи, передбачені пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків можуть подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов’язків
(п. розділу ІІ Порядку № 225).

Рішення щодо можливості чи неможливості виконання податкових обов’язків платником податків приймається контролюючим органом з урахуванням індивідуальних особливостей господарської діяльності та обставин кожного платника, причинно-наслідкового зв’язку та усіх наданих документів.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку, визначеного Порядком № 225, до такого платника податків не застосовуються відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання (п. 2 розділу III Порядку № 225).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).