Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6400/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо необхідності коригування сум ПДВ, термін виписки Розрахунку коригування кількісних та вартісних  показників до податкових накладних по яких минув, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як вбачається із звернення, Товариство уклало двосторонній договір купівлі-продажу електричної енергії, відповідно до якого оплата за електричну енергію проводиться на умовах попередньої оплати. У лютому 2022 року за даним договором отримано 100 % попередньої оплати, нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, складено зведену податкову накладну, яку зареєстровано в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, та сплачено ПДВ до бюджету у терміни, передбачені Кодексом.

Проте, електрична енергія не була відібрана у терміни, що передбачені графіком її відбору, у зв’язку з чим виникла необхідність повернення попередньої оплати, оскільки сплило 1095 календарних днів для виписки Розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних.

З огляду на викладене, Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи є операція із списання на інші операційні витрати суми ПДВ у зв’язку із втратою права на коригування податкового зобов’язання податковою різницею, що призводить до коригування об’єкта оподаткування  податком на прибуток підприємств?

2.  У разі, якщо існують податкові різниці в додатку РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, в якому рядку вони відображаються?

Щодо питань 1, 2.

Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування, що виникають за операціями по списанню сум податку на додану вартість, які не відкориговані шляхом виписки  Розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних у визначений Кодексом строк.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Водночас повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Таким чином, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій зі списання сум податку на додану вартість, які не відкориговані шляхом виписки Розрахунків коригування кількісних та вартісних  показників до податкових накладних у визначений Кодексом строк, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).