Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.12.2025 р. № 6406/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, КУ, керуючись постановою Кабінету Міністрів України від 14 квітня 2009 року № 356 «Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися закладами фізичної культури і спорту, що утримуються за рахунок бюджетних коштів», надає платні послуги, зокрема послуги дитячим командам по проведенню змагань, навчально-тренувальних зборів з футболу на футбольних полях.

Враховуючи вищевикладене, КУ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи звільняються від оподатковуються ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з надання платних послуг в описаній у зверненні ситуації?

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися за умови чіткої деталізації усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Оскільки КУ не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Згідно зі статтею 626 Цивільного кодексу України встановлення, зміна або припинення цивільних прав та обов’язків двох або більше сторін здійснюється шляхом укладання між ними договору.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з виховання та навчання дітей у спортивних школах.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпункті «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а саме послуги групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції з постачання послуг (у тому числі платних) по проведенню групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах звільнятимуться від оподаткування ПДВ у разі якщо відповідно до умов відповідних договорів такі послуги надаються дітям, учням і студентам.

Якщо не дотримано такі умови, операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

В той же час у зверненні не зазначено щодо змісту та характеру наданих КУ послуг та кому саме вони надаються (який суб’єкт є їх отримувачем), що унеможливлює однозначне визначення податкових наслідків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).