Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2025 р. № 6479/ІПК/25-01-04-04-05

Головне управління ДПС у Чернігівській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо віднесення сум ПДВ до податкового кредиту та виникнення податкових зобов’язань в разі отримання фермерським господарством міжнародної допомоги та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ. У 2025 році господарство взяло участь у програмі допомоги фермерам, що реалізується Продовольчою та сільськогосподарською організацією ООН (ФАО), яку фінансують уряди Німеччини та Франції. У межах програми фермерському господарству було надано ваучер на придбання добрива. На підставі цього ваучера Постачальник передав добрива господарству та зареєстрував податкову накладну на Товариство. Оплату за добриво Постачальнику здійснила Продовольча та сільськогосподарська організація ООН (ФАО) за фінансової підтримки урядів Німеччини та Франції, без участі отримувача товару. Отримане добриво використовується для вирощування товарної сільськогосподарської продукції, яка реалізується з ПДВ.

 

У Товариства виникла необхідність у роз'ясненні застосування окремих норм ПКУ, зокрема п.198.5 ст. 198 ПКУ, у частині визначення необхідності нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за товарами, які використовуються в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності, отриманими у межах програм міжнародної допомоги.

 

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право Товариство включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній постачальника у випадку, якщо оплату за товар здійснено третьою стороною ( ФАО) ?
2. Чи потрібно фермерському господарству нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п.198.5 ст.198 ПКУ за добриво отримане за ваучером міжнародної допомоги, якщо воно використовується в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ визначено, що безоплатно надані товари, роботи, послуги - це:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, до складу якої включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - покупця (отримувача) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Відповідно до підпунктів "а", "б" пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг, придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон N 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

При визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку - превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (стаття 4 Закону N 996).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Зважаючи на описані у зверненні обставини здійснення господарських операцій та враховуючи, що постачальник отримує оплату за поставлені Товариству товари, незалежно від того, що така оплата здійснюється не безпосередньо покупцем (Товариством), а третьою особою – нерезидентом (Продовольчою та сільськогосподарською організацією ООН (ФАО)), операції з постачання Товариству таких товарів не є операціями з безоплатного постачання.

Щодо питання 1-2

Податкова накладна, складена постачальником на Товариство та зареєстрована в ЄРПН за операцією з постачання товарів (робіт, послуг), є підставою для включення Товариством сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту у податковій декларації з ПДВ відповідного звітного періоду.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи придбані з ПДВ товари (роботи, послуги) почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку, а також незалежно від того, ким здійснено оплату за такі товари (роботи, послуги) - безпосередньо покупцем (отримувачем) чи третьою особою.

Отже, за операцією з придбання товарів (робіт, послуг) Товариство має включити суми ПДВ до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду (у тому числі якщо оплата за такі товари (роботи, послуги) здійснюється третьою особою) на підставі податкової накладної, складеної постачальником за операцією з постачання таких товарів (робіт, послуг).

Одночасно з формуванням податкового кредиту Товариство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму, що була включена до податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної постачальником за операцією з постачання товарів, з використанням механізму, визначеного пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну, оскільки Товариством вартість товару та сума ПДВ постачальнику фактично не сплачувалася.

 

Водночас кожен конкретний випадок щодо формування податкового кредиту та нарахування податкових зобов’язань необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались, що може бути може досліджено виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).