Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2025 р. № 6481/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму коригування (зменшення) резерву очікуваних кредитних збитків за операцією з відступлення права вимоги, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє. 

Як зазначено у зверненні, ТОВ в ході господарської діяльності здійснює відступлення права вимоги грошової дебіторської заборгованості, яка виникла внаслідок постачання товарів покупцю (далі – боржник).

 Відповідно до умов договору про відступлення права вимоги, ТОВ як первісний кредитор відступає новому кредитору право вимоги дебіторської заборгованості у боржника, а новий кредитор сплачує ТОВ ціну відступлення права вимоги.

Ціна відступлення права вимоги менша за номінальну вартість права вимоги, тобто права вимоги дебіторської заборгованості передано первісним кредитором новому кредитору зі знижкою (дисконтом).

Дебіторська заборгованість боржника була класифікована ТОВ як сумнівна дебіторська заборгованість і відповідно до правил бухгалтерського обліку був створений резерв очікуваних кредитних збитків. 

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право ТОВ зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму коригування (зменшення) резерву очікуваних кредитних збитків в результаті відступлення права вимоги згідно з п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу?
2. Чи виникають у ТОВ будь-які податкові різниці, що коригують фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток у зв’язку з відступленням права вимоги, якщо ціна відступлення права вимоги менша за номінальну вартість права вимоги?

 

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів  фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

При формуванні резерву сумнівних боргів, а також списанні за його рахунок безнадійної дебіторської заборгованості п. 139.2 ст. 139 Кодексу встановлено податкові різниці для коригування фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

Згідно з п.п. 139.2.2  п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11      п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Отже, у разі відступлення права вимоги дебіторської заборгованості фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування (зменшення) резерву очікуваних кредитних збитків  у межах суми, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

При цьому, положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з відступлення права вимоги дебіторської заборгованості іншому резиденту України, якщо ціна відступлення права вимоги менша за її номінальну вартість.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).

Отже, з питань порядку коригування (зменшення) резерву сумнівного боргу у разі відступлення права вимоги дебіторської заборгованості, а також формування доходів і витрат за такою операцією у бухгалтерському обліку, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).