Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.12.2025 р. № 6498/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є громадянином та резидентом України (далі – Контролююча особа), є контролером трьох контрольованих іноземних компаній (далі – КІК).

Контролююча особа є прямим власником утворення без статусу юридичної особи, а саме трасту, що утворений за законодавством Республіки Кіпр, та є податковим резидентом Республіки Кіпр (далі – КІК – траст). В силу свого правового статусу траст не може мати власного рахунку, натомість відкрито спеціальний рахунок на ім’я управителя КІК – трасту.

До активів КІК – трасту входить частка у юридичній особі, утвореній за законодавством Британських Віргінських островів, що є податковим резидентом Британських Віргінських островів. Відповідно, Контролююча особа є опосередкованим власником вказаної юридичної особи, що визнається КІК (далі – КІК – резидент Британських Віргінських островів).

КІК – резидент Британських Віргінських островів володіє корпоративними правами юридичної особи, утвореної за законодавством Республіки Кіпр, що є податковим резидентом Республіки Кіпр. Контролююча особа, через ланцюг опосередкованого володіння, що включає КІК – траст та КІК – резидента Британських Віргінських островів, є опосередкованим власником вказаної юридичної особи, яка, відповідно, визнається такою, що знаходиться під контролем Контролюючої особи (далі – КІК – резидент Республіки Кіпр).

КІК прямо або опосередковано володіють частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні.

КІК – резидент Республіки Кіпр прямо володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні.

КІК – резидент Британських Віргінських островів опосередковано (через КІК – резидента Республіки Кіпр) володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні.

КІК – траст опосередковано (через КІК – резидента Британських Віргінських островів та КІК – резидента Республіки Кіпр) володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні.

За результатами 2024 року КІК було отримано прибуток. Частина прибутку КІК за 2024 рік становлять дивіденди, прямо або опосередковано отримані КІК від українських юридичних осіб. Відповідно, такі дивіденди вважаються від українських юридичних осіб безпосередньо Контролюючою особою. При виплаті дивідендів на користь КІК такі дивіденди були оподатковані українськими юридичними особами податком на прибуток нерезидентів (в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі якщо КІК отримує прибуток у вигляді дивідендів від юридичних осіб України через ланцюг підконтрольних юридичних осіб, а саме через інші КІК, належні Контролюючій особі, то така сума дивідендів вважається безпосередньо отриманою Контролюючою особою в цілях оподаткування згідно підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу?

2. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі якщо КІК – резидент Республіки Кіпр отримує прибуток у вигляді дивідендів безпосередньо від юридичних осіб України, то така сума дивідендів вважається безпосередньо отриманою Контролюючою особою в цілях оподаткування згідно підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу?

3. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі якщо КІК – резидент Британських Віргінських островів отримує прибуток у вигляді дивідендів від юридичних осіб України через ланцюг підконтрольних юридичних осіб, а саме через КІК – резидента Республіки Кіпр, то така сума дивідендів вважається безпосередньо отриманою Контролюючою особою в цілях оподаткування згідно підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу?

4. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі якщо КІК – траст отримує прибуток у вигляді дивідендів від юридичних осіб України через ланцюг підконтрольних юридичних осіб, а саме через КІК – резидента республіки Кіпру та КІК – резидента Британських Віргінських островів, то така сума дивідендів вважається безпосередньо отриманою Контролюючою особою в цілях оподаткування згідно підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу?

5. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі якщо дивіденди, які вважаються отриманими Контролюючою особою в значенні абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, були оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексу, то такі дивіденди не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу Контролюючої особи?

6. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі розподілу таких дивідендів (отриманих КІК від український юридичних осіб та оподаткованих в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексу) на користь Контролюючої особи та їх виплати безпосередньо на банківський рахунок Контролюючої особи, такі дивіденди не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

7. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що правила, передбачені абзацом п’ятим підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу та підпунктом 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу в редакції Закону України від 18 червня 2025 року № 4505-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу» (далі – Закон № 4505) застосовуються до прибутку, отриманого КІК за результатами 2024 року та у сіх наступних років?

8. Чи правильно розуміє Контролююча особа, що у разі, якщо дивіденди вважаються отриманими Контролюючою особою відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу та не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, то такі дивіденди не підлягають відображенню в жодному рядку декларації про майновий стан і доходи Контролюючої особи?

9. Яким чином (у яких рядках) декларації про майновий стан і доходи (та додатку КІК) Контролюючої особи за 2024 рік має бути відображено суму дивідендів, які вважаються отриманими Контролюючою особою відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, якщо такі дивіденди не були оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексу?

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Підпунктом 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу визначено, що КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі
або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

У випадках, передбачених статтею 39² Кодексу, до КІК може прирівнюватися іноземне утворення без статусу юридичної особи.

Утворенням без статусу юридичної особи визнається утворення, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, яке відповідно до законодавства та/або документів, що регулюють її діяльність (особистого закону), має право здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів або інших вигодоотримувачів.

Утворення без статусу юридичної особи можуть включати, зокрема, але не виключно, партнерства, трасти, фонди, інші установи та організації, створені на підставі правочину або закону іноземної держави (території). До утворень без статусу юридичної особи прирівнюються особи – нерезиденти, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, які відповідно до особистого закону не є юридичними особами.

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України (контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Згідно підпункту 39².1.3 пункту 39².1 статті 39² Кодексу під часткою в іноземній юридичній особі розуміються корпоративні права, права в утворенні без статусу юридичної особи, до активів якої входить частка у юридичній особі, чи будь-які інші аналогічні права та/або правомочності, що надають фізичній або юридичній особі право:

а) впливу на відповідну частку голосів у вищому органі управління іноземної юридичної особи (загальних зборах акціонерів, учасників або іншому аналогічному органі), та/або

б) на отримання відповідної частини прибутку іноземної юридичної особи, та/або

в) блокування рішення про розподіл частини прибутку іноземної юридичної особи, та/або

г) на отримання відповідної частини активів іноземної юридичної особи у разі її ліквідації або припинення.

Згідно підпункту 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² Кодексу для цілей визначення володіння фізичною або юридичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній або юридичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі: володіння на підставі права власності, або якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, які діють в інтересах такої особи.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі, якщо така особа є засновником трасту, власником частки майна фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, до активів якого входить зазначена частка, або учасником (партнером з повною або обмеженою відповідальністю) партнерства, до активів якого входить частка в юридичній особі (підпункт 39².1.5 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39². Зазначена частина прибутку КІК, зокрема включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу Кодексу (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 статті 170 Кодексу, відповідно до підпункту 170.11.1 якого у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема:

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу;

Порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Так, згідно з підпунктом 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню: отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, а також не підлягає оподаткуванню відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу (абзац п’ятий підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 в редакції Закону № 4505).

Разом з тим, відповідно пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивідендів, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу (з урахуванням змін, внесених Законом № 4505).

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану», який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені пункту 162.1 статті 162 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є доходи, визначені статтею 163 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас слід зазначити, що відповідно до підпункту 1.16 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 статті 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотка (крім випадків, передбачених абзацом третім цього підпункту).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено статтею 168 Кодексу та підпункту 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (пункт 164.4 статті 164 Кодексу).

Щодо першого – шостого питань

У разі, якщо КІК – резидент Республіки Кіпр, або КІК – резидент Британських Віргінських островів (через КІК – резидента Республіки Кіпр), а також КІК – траст (через КІК – резидента Британських Віргінських островів та КІК – резидента Республіки Кіпр) отримує дивіденди від юридичних осіб – резидентів України, тобто отримує саме траст, а не управитель трасту, то такі дивіденди можуть вважатися сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо Контролюючою особою, оподаткування яких здійснюється з урахуванням положень підпункту 170.13.3 пункту 170.13 та підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу.

Тобто сума зазначених дивідендів може не включатися до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи – резидента України.

Щодо сьомого питання

Одночасно зауважуємо, що згідно з підпункту 36 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу установити, що зміни до підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу, внесені Законом № 4505, застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2024 року.

Щодо восьмого та дев’ятого питань

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) та строки сплати податків передбачено статтею 179 Кодексу, згідно з пунктом 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (далі – Декларація) відповідно до Кодексу.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами. При цьому додатки є складовою частиною податкової декларації. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках (пункт 2 розділу II Інструкції).

Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 Декларації вказується сума скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² Кодексу та з урахуванням вимог статті 170 Кодексу.

У графі 6 рядка 10.14 Декларації вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 8 додатків за формою КІК.

У графі 7 рядка 10.14 Декларації вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 9 додатків за формою КІК.

Відповідно до пункту 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції у Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військо