Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2025 р. № 6509/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення місця постачання послуг та визначення об'єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (Виконавець) планує постачати компанії-нерезиденту (Замовнику) послуги з надання доступу до бази даних, зокрема здійснювати надання дистанційного платного доступу уповноваженим представникам Замовника до бази даних Виконавця (довідника, що включає сукупність логічно структурованих та систематизованих даних, який формується та регулярно оновлюється Виконавцем власними силами).

Згідно з умовами договору доступ до бази даних надається з метою її використання Замовником, як кінцевим користувачем, з правом перегляду, можливістю друку та збереження інформації та без права відтворення, поширення, передачі третім особам чи зміни структури/вмісту та здійснюється двома способами: шляхом надання електронного коду (логіна та пароля) на визначеному вебпорталі та шляхом надання посилання на електронний документ у форматі XLSX на хмарному сервісі.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи належать послуги з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання електронного коду (логіна та пароля) на вебпорталі до електронних послуг згідно з підпунктом 14.1.56⁵  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

2) чи є місцем постачання послуг з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання електронного коду (логіна та пароля) на вебпорталі місце реєстрації отримувача таких послуг, яке знаходиться за межами митної території України;

3) чи підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання електронного коду (логіна та пароля) на вебпорталі;

4) чи належать послуги з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання посилання на електронний документ у форматі XLSX на хмарному сервісі до електронних послуг згідно з підпунктом 14.1.56⁵  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

5) чи є місцем постачання послуг з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання посилання на електронний документ у форматі XLSX на хмарному сервісі місце реєстрації отримувача таких послуг, яке знаходиться за межами митної території України;

6) чи підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з надання Товариством нерезиденту доступу до бази даних шляхом надання посилання на електронний документ у форматі XLSX на хмарному сервісі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено у            підпункті 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

До таких послуг, зокрема, належить надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

З урахуванням викладеного та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 6

Якщо зазначені у зверненні послуги (зокрема, послуга з надання доступу до бази даних шляхом надання електронного коду (логіна та пароля) на вебпорталі та послуга з надання доступу до бази даних шляхом надання посилання на електронний документ у форматі XLSX на хмарному сервісі) постачатимуться Товариством нерезиденту дистанційно через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях, то такі послуги належатимуть до категорії електронних послуг, операції з постачання яких не будуть об’єктом