Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2025 р. № 6519/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку відображення окремих операцій у податковій декларації з ПДВ та визначення їх впливу на розрахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі, у тому числі здійснює зовнішньоекономічну діяльність. Під час ведення господарської діяльності у ТОВ виникають як оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції. У зв’язку з цим ТОВ у податковій декларації з ПДВ (далі – Декларація) згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ проводить розрахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи є виплата у грошовій формі заробітної плати, дивідендів постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, та чи повинно ТОВ включати такі виплати у рядок 5 Декларації;
2. чи повинно ТОВ враховувати виплату у грошовій формі заробітної плати, дивідендів в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
3. чи є виплата та отримання відсотків по депозитах та позиках банків постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, та чи повинно ТОВ включати такі виплати у рядок 5 Декларації;
4. чи повинно ТОВ враховувати виплату та отримання відсотків по депозитах та позиках банків в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
5. чи є виплата виграшів по реалізованим лотерейним білетам постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, та чи повинно ТОВ включати такі виплати у рядок 5 Декларації;
6. чи повинно ТОВ враховувати виплату виграшів по реалізованим лотерейним білетам в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
7. чи є сплата страхових платежів, отримання страхових відшкодувань постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, та чи повинно ТОВ включати такі виплати у рядок 5 Декларації;
8. чи повинно ТОВ враховувати сплату страхових платежів, отримання страхових відшкодувань в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
9. чи є погашення векселів постачанням товарів/послуг у розумінні ПКУ, та чи повинно ТОВ включати такі виплати у рядок 5 Декларації;
10. чи повинно ТОВ враховувати погашення векселів в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
11. чи повинно ТОВ включати виплату роялті нерезиденту у рядок 5 Декларації та враховувати в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях;
12. чи повинно ТОВ включати оплату міжнародних перевезень нерезиденту у рядок 5 Декларації та враховувати в загальному обсязі постачання (графа 4 таблиці 1 додатку 5 до Декларації) для розрахунку (перерахунку) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» - «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Визначення операцій, які для цілей оподаткування ПДВ відносяться до постачання товарів та постачання послуг, наведено у статті 14 розділу І ПКУ.

Також статтею 196 розділу V ПКУ визначено операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Так, під постачанням товарів слід розуміти будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг слід розуміти будь-яку операцію, що не є постачанням товарів, чи іншу операцію з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).

Отже, для цілей визначення об’єкту оподаткування ПДВ визначальним є факт здійснення платником ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, а не факт отримання чи виплати коштів. Безпосередньо отримання чи виплата платником ПДВ коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо ж платник фактично постачає товари/послуги, то операція з постачання таких товарів/послуг є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ та оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за винятком випадків, коли такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ або підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з нормами ПКУ.

При цьому саме факт здійснення «постачання» є визначальною умовою для формування податкових зобов’язань, податкового кредиту та обсягів операцій, що відображаються у податковій декларації з ПДВ.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21). 

Згідно з підпунктом 1 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядках 1, 2, 3, 5 колонки А Декларації вказуються загальні обсяги постачання товарів/послуг за звітний період, які оподатковуються за основною ставкою, за ставками 7 % і 14 %, за нульовою ставкою, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування, та послуг, що не оподатковуються у зв'язку з їх місцем постачання за межами митної території України.

При визначенні обсягу постачання товарів/послуг за звітний (податковий) період платник зобов'язаний враховувати значення терміну «постачання товарів» відповідно до вимог підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ та значення терміну «постачання послуг» відповідно до вимог підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ.

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 вказуються обсяги операцій з:

постачання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування;

постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;

постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, обов'язковим є подання (Д4) (додаток 4).

(Д4) (додаток 4) заповнюється в розрізі операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту 5 пункту 3 розділу V Порядку № 21 розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях здійснюється за попередній календарний рік. Для новоствореного платника та/або платника, у якого протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, - за перший звітний (податковий) період, у якому задекларовані такі операції.

Відповідне нарахування податкових зобов'язань сум ПДВ у рядках 4.1, 4.2 та 4.3 здійснюється згідно із часткою використання товарів/послуг та/або необоротних активів у неоподатковуваних операціях, визначеною в таблиці 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях» (Д5) (додаток 5).

Щодо питань 1, 3, 5, 7, 9, 11 та 12 (в частині включення виплат у рядок 5 Декларації)

Безпосередньо виплата платником ПДВ (у тому числі ТОВ) будь-яких платежів, у тому числі тих, які зазначені у зверненні, не є постачанням товарів/послуг у розумінні статті 185 розділу V ПКУ та не підлягають відображенню у рядку 5 Декларації.

З огляду на зазначене, такі операції як виплата заробітної плати та пов’язаних з нею виплат; отримання відсотків за депозитами або позиками; виплата виграшів за лотереями; сплата страхових платежів та отримання страхових відшкодувань тощо не є постачання товарів/послуг, не підлягають відображенню у рядку 5 Декларації і, відповідно, не відображаються у додатку 4 до Декларації, оскільки не формують обсягу операцій з постачання.

Щодо питань 2, 4, 6, 8, 10, 11 та 12 (в частині врахування виплат у розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях)

Пункти 199.1 та 199.2 статті 199 розділу V ПКУ передбачають, що для розрахунку частки використання товарів/послуг враховуються лише:

обсяги оподатковуваних операцій з постачання;

обсяги неоподатковуваних операцій з постачання.

Таким чином, операції, які не є постачанням, не включаються до таблиці 1 додатка 5 до Декларації, оскільки не впливають на визначення частки згідно зі статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).