Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.12.2025 р. № 6522/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення місця постачання послуг та визначення об'єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує укласти з нерезидентом договір про постачання послуг з надання персоналу (аутстафінгу), предметом якого є надання Товариством (виконавцем) персоналу (працівників Товариства, які працюють за трудовим договором) для виконання ними роботи в інтересах та за завданням нерезидента (замовника) відповідно до визначених договором функцій. Виконання трудових функцій персонал здійснюватиме дистанційно, за місцем проживання в Україні.

Розмір оплати розраховується в залежності від кількості працівників та їх кваліфікації, а також від виконуваних функцій та тривалості їх роботи. Надання послуг оформлюватиметься актами наданих послуг.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи належать зазначені у зверненні послуги до послуг з надання персоналу у розумінні підпункту 14.1.183  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ;

2) чи є місцем постачання зазначених у зверненні послуг, які надаються Товариством нерезиденту, місце реєстрації отримувача, яке знаходиться за межами митної території України  у розумінні  статті 186 розділу V ПКУ;

3) чи підлягають зазначені у зверненні послуги, які надаються Товариством нерезиденту, оподаткуванню ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.183 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ послуга з надання персоналу – господарська або цивільно-правова угода, відповідно до якої особа, що надає послугу (резидент або нерезидент), направляє у розпорядження іншої особи (резидента або нерезидента) одну або декількох фізичних осіб для виконання визначених цією угодою функцій. Угода про надання персоналу може передбачати укладання зазначеними фізичними особами трудової угоди або трудового контракту із особою, у розпорядження якої вони направлені. Інші умови надання персоналу (у тому числі винагорода особи, що надає послугу) визначаються угодою сторін.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать послуги з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця (підпункт «г» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

З урахуванням викладеного та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 3

Якщо за своєю фактичною сутністю послуги, що надаватимуться Товариством нерезиденту (зокрема, послуги з надання у розпорядження замовника працівників, які працевлаштовані на підставі трудових договорів з Товариством та виконують свої функції на користь замовника дистанційно, за місцем проживання), належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, зокрема, до категорії послуг з надання персоналу у розумінні норм підпункту 14.1.183  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, то операції Товариства з постачання нерезиденту, який не має постійного представництва в Україні, таких послуг не будуть об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце їх постачання відповідно до вказаного пункту ПКУ визначено за межами митної території України.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до послуг з надання персоналу) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).