Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2025 р. № 6532/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо дисконтування кредитних коштів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у звернені, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.

У липні 2025 року ТОВ були укладені кредитні договори з АТ «» (далі – АТ), терміном кредитування 8 років. Кредити отримані за цільовим призначенням, а саме, для реалізації заходів у сфері енергоефективності, збільшення використання відновлювальних джерел енергії по проектах згідно укладених ТОВ енергосервісних договорів із комунальними підприємствами.

Кредити надано згідно опису проєктів ТОВ поданих для отримання державної підтримки з ухваленням попередніх висновків комісією  Держенергоефективності.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

чи підлягає дисконтуванню, отриманий ТОВ цільовий кредит від АТ для реалізації заходів енергоефективності та декарбонізації для здійснення енергосервісних заходів згідно укладених ТОВ енергосервісних договорів?

 

Умови, критерії та механізм надання фінансової державної підтримки (далі - державна підтримка) суб’єктам підприємництва шляхом здешевлення вартості кредитів визначає Порядок надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2020 № 28 (зі змінами) (далі – Порядок).

Надання державної підтримки суб’єктам підприємництва здійснюється Фондом розвитку підприємництва (далі – Фонд). Для виконання вимог цього Порядку Фонд затверджує програму надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, яка може містити додаткові умови для уповноважених банків у визначених цим Порядком межах (п. 3 Порядку). 

 Державна підтримка надається через банки, що відповідають критеріям, визначеним у додатку, та підписали з Фондом договір про співробітництво за формою, затвердженою Фондом (далі - уповноважені банки) (п. 4 Порядку).

Державна підтримка надається в межах отриманих Фондом коштів, передбачених у державному бюджеті (п. 5 Порядку).

Відповідно до п.п. 7 п. 9  Порядку у межах цілей, визначених п. 8 цього Порядку, та з метою підтримки важливих для економіки України сфер підприємницької діяльності державна підтримка надається суб’єктам підприємництва за кредитами, зокрема, що надаються на такі пріоритетні напрями, зокрема, фінансування суб’єктів підприємництва, які здійснюють енергосервіс для підвищення енергетичної ефективності об’єктів державної та комунальної власності, експлуатацію генеруючих установок, що виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії без застосування «зеленого» тарифу та механізму ринкової премії, установок зберігання енергії, електрозарядної інфраструктури та малих систем розподілу індустріальних парків, а також будівництво та улаштування газотурбінних, газопоршневих та біогазових генераційних установок.

Що стосується дисконтування кредитних коштів, отриманих від АТ при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, то згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями  Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з дисконтування кредитних коштів, отриманих від АТ для цільового використання за  кредитними договорами.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами).

Отже, з питання порядку відображення у бухгалтерському обліку кредитних коштів, отриманих від АТ для цільового використання за  кредитними договорами та необхідності дисконтування заборгованості за ними, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).