Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2025 р. № 6533/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах від 14.05.2024.

У вересні 2025 року товариство здійснило оплату за товари, що знаходяться за кордоном, надходження яких очікується у січні 2026 року.

Заявник запитує:

1. Чи відображається сума оплати нерезиденту за ще не поставлені товари у рядку 22.3.2 Додатку ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за підсумками 2025 року?

2. Чи відображається сума оприбуткування товарів від нерезидента за умови імпорту (ввезення) на митну територію України протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів за кордон в оплату придбання товарів у рядку 22.3.2 Додатку ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за підсумками 2026 року?

3. Яким чином відображати перехідні операції між звітними роками у випадку надходження від нерезидента товарів наприкінці року та відсутності оплати за поставлені товари станом на кінець 2025 року у Додатку ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому, відповідно до п.п. «б» п.п. 135.2.1.9.3. п.п 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається як сума, коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з вкладенням в об’єкти інвестицій (зокрема створення юридичних осіб за кордоном; відкриття філій, інших відокремлених підрозділів платника податку за кордоном; створення та/або утримання постійного місця діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність платника податку за кордоном; придбання майна, в тому числі (але не виключно) необоротних активів, корпоративних прав та цінних паперів і їх похідних іноземних емітентів, прав власності на нерухоме майно, розташоване за межами України), якщо такі об’єкти інвестицій розташовані за межами території України, за винятком, зокрема, придбання майна (в тому числі необоротних активів), що знаходиться за кордоном, якщо воно імпортується (ввозиться) на митну територію України до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів, або в інші строки, передбачені висновком центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, про перевищення строків розрахунків, визначених законодавством, з дня перерахування коштів (у тому числі отриманих за договором комісії, доручення або з інших аналогічних підстав) за кордон в оплату його придбання;

Отже, у разі якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах сплатив нерезиденту гроші за товари, які будуть отримані протягом 365 днів, то така операція не включається до бази оподаткування такого платника податку.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Додаток ДІЯ).

Зокрема, у рядку 22.3 Додатка ДІЯ відображається загальна сума вкладень в об'єкти інвестицій (зокрема створення юридичних осіб за кордоном; відкриття філій, інших відокремлених підрозділів платника податку за кордоном; створення та/або утримання постійного місця діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність платника податку за кордоном; придбання майна, в тому числі (але не виключно) необоротних активів, корпоративних прав та цінних паперів і їх похідних іноземних емітентів, прав власності на нерухоме майно, розташоване за межами України), якщо такі об'єкти інвестицій розташовані за межами території України.

Показник рядка 22.3 Додатка ДІЯ є загальною сумою, яка сплачується нерезидентам, і включає в себе значення показників за рядками 22.3.1 – 22.3.5 Додатку ДІЯ.

В рядками 22.3.1 – 22.3.5 Додатку ДІЯ відображаються суми коштів, сплачені нерезидентам, які не включаються до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Отже, сума коштів, сплачена нерезиденту за товар, термін поставки якого ще не  перебільшив 365 днів, вказується в рядку 22.3.2 та включається до загальної суми в рядку 22.3, який в свою чергу формує суму в рядку 22 Додатку ДІЯ.

У разі якщо термін в 365 днів закінчився, а товар, за який було попередньо сплачено, не був отриманий від нерезидента, то сума сплати за такий товар залишається в загальній сумі рядка 22.3 та 22, але не включається до рядка 22.3.2 Додатка ДІЯ, і виходячи з алгоритму формування рядка 23, включається до суми коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), яка підлягає оподаткуванню (рядок 22.1 + рядок 22.2 + (позитивне значення (рядок 22.3 - рядок 22.3.1 - рядок 22.3.2 - рядок 22.3.3 - рядок 22.3.4 - рядок 22.3.5)) + (позитивне значення (рядок 22.4 - рядок 22.4.1 - рядок 22.4.2 - рядок 22.4.3))).  

Отже, у випадку, що розглядається, у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік сума авансу нерезиденту за товар, який повинен надійти у січні 2026 року, вказується у рядку 22.3.2 та враховується у рядках 22.3 та 22 Додатку ДІЯ. При цьому, при розрахунку суми коштів та/або вартості майна, яка підлягає оподаткуванню і вказується в рядку 23 Додатку ДІЯ, така сума виключається із загальної суми до оподаткування.

У випадку, якщо товар не буде поставлений протягом 365 днів, у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2026 рік сума такого авансу буде включатися до загальної суми рядка 22.3, але не вказується в рядку 22.3.2 Додатка ДІЯ.

При цьому така сума авансу включається до загальної суми до оподаткування, яка вказується у рядку 23 Додатку ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.