Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2025 р. № 6544/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                                  

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм статті 39 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при здійсненні операцій резидента Дія Сіті – платника податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті) з нерезидентом та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є резидентом Дія Сіті У 2024 році платник податків надавав послуги з розробки програмного забезпечення компанії-нерезиденту яка, зареєстрована в Об’єднаних Арабських Еміратах. Загальна сума операцій з цим контрагентом у 2024 році склала понад 86 млн грн, оплата за надані послуги була повністю отримана у 2024 році. Відповідні надходження відображено платником податків у Додатку «Дія» до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за звітний 2024 рік.

 

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:

1. Чи визнаються контрольованими операціями для цілей статті 39 розділу I Кодексу операції з надання послуг нерезиденту, якщо платник податків є резидентом Дія Сіті та не визначає об’єкт оподаткування за правилами підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу?

2. Чи виникає у платника податків обов’язок подавати Звіт про контрольовані операції, якщо такі операції є «дохідними» для резидента Дія Сіті, не входять до переліку операцій, визначених пункту 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пункту 141.9¹ статті 141 розділу III Кодексу та, відповідно, не формують і не зменшують базу оподаткування резидента Дія Сіті?

3. Чи вважаються операції з нерезидентом, щодо яких резидент Дія Сіті –отримав оплату у повному обсязі, такими, що впливають або можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток на особливих умовах для цілей їх визнання контрольованими?

 

Щодо питань 1,3

Підпунктом 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлені  засади визначення операцій контрольованими, в тому числі і для резидентів Дія Сіті. Зокрема, підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями для резидентів Дія Сіті є господарські операції, що можуть впливати на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами –  нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів – нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати у резидентів Дія Сіті  на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

У додаток до  постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977», що діяв на момент надання платником податків послуги з розробки програмного забезпечення компанії – нерезиденту (2024 рік), включена країна реєстрації нерезидента – Об’єднані Арабськи Емірати.

Враховуючи викладене, у разі якщо господарські операції платника податків з нерезидентом, який зареєстрований в Об’єднаних Арабських Еміратах відповідають вартісним критеріям, встановленим підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу з урахуванням вимог 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу, такі операції на підставі підпункту «в» підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є контрольованими.  

 

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

У звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді (підпункт 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу).

За умови, що операції платника податків – резидента Дія Сіті з нерезидентом відповідають критеріям, встановленим підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4, 39.2.1.7, 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, він зобов’язаний подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).