Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2025 р. № 6547/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство у процесі господарської діяльності здійснює ліквідацію основних засобів у зв’язку з їх фізичним або моральним зносом, непридатності до подальшого використання. У межах однієї господарської операції може здійснюватися ліквідація кількох об’єктів основних засобів, що оформлюється відповідними первинними документами – актами списання.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи необхідно складати окрему податкову накладну на кожен основний засіб, чи допускається складання однієї податкової накладної з типом причини «05 – Складена у зв’язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку», яка міститиме декілька рядків з основними засобами – за кожним об’єктом основних засобів, ліквідованих у межах однієї господарської операції?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника, вважається постачанням товарів (підпункт «д» підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Пунктом 189.9 статті 189 Кодексу визначено, що у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма пункту 189.9 статті 189 Кодексу не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Форма податкової накладної та порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

У разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку у верхній лівій частині такої податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «05», у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «400000000000», а в рядку «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності)), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється (пункти 8 та 12 Порядку № 1307).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, до розділу А (рядки I - XII) – узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 1307, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Податкова накладна за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку з типом причини «05» складається на дату списання таких основних засобів, що підтверджується відповідними первинними (бухгалтерськими) документами.

У разі списання декількох об’єктів основних засобів протягом одного дня (якщо складено один / декілька актів списання), складається одна податкова накладна, в якій списані протягом такого дня основні засоби відображаються окремими рядками. Графа «Зведена податкова накладна» такої податкової накладної не заповнюється.

Податкова накладна може бути складена за кожним об’єктом основних засобів окремо, за умови, що списання таких основних засобів оформлюється різними первинними (бухгалтерськими) документами (якщо за кожним окремим об’єктом основних засобів складаються окремі акти на їх списання).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).