Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.12.2025 р. № 6553/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виробництво товарів, назва і коди УКТ ЗЕД яких вказано у зверненні (далі – Товари).

Внаслідок форс-мажорних обставин, а саме атаки російської федерації, було пошкоджено майно (виробничо-складські та офісно-складське приміщення) Товариства та знищено запаси, зокрема, складові, що були ввезені на митну територію України в режимі імпорту Товариством для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту Товарів із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

На підтвердження зазначених обставин Товариство отримало сертифікат Торгово-промислової палати України про форс-мажорні обставини.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи вважається нецільовим використанням товарів, ввезених на митну територію України в режимі імпорту із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ на підставі пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, їх
знищення внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору), а саме атаки країною-агресором, що підтверджується документально?

2) чи зобов’язане Товариство у випадку знищення внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору) товарів, ввезених на митну територію України в режимі імпорту із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ на підставі пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України таких товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону?

3) які документи підтверджують припинення податкового зобов’язання  Товариства щодо ПДВ, що мала бути сплачена при ввезені на митну територію України товарів із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ на підставі пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у випадку їх знищення (втрати) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України                від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану»  (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, а також машин механізованого розмінування (далі – товари), визначених абзацом першим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту, зокрема, повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

Для цілей пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з ввезення на митну територію України товарів, визначених:

абзацом двадцять п’ятим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту активних засобів протидії технічним розвідкам;

абзацом двадцять сьомим пункту 9²⁷ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва або ремонту, зокрема, повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі нецільового використання товарів платник податку зобов’язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.

Не вважається нецільовим використанням зазначених у цьому пункті товарів, якщо такі товари постачаються виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД, Збройним Силам України, а також іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, правоохоронним та розвідувальним органам, органам спеціального призначення з правоохоронними функціями, на яких Конституцією та законами України покладено функції із забезпечення оборони держави, для ремонту раніше реалізованих такими виробниками повітряних, наземних та водних безпілотних систем. У разі такого постачання виробник таких повітряних, наземних та водних безпілотних систем зобов’язаний зазначити у звіті, що подається ним до митного органу відповідно до абзацу десятого пункту 9²⁷ розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, перелік та кількість таких товарів, поставлених ним протягом звітного кварталу.

На запит контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, а також машин механізованого розмінування ввезено товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування податком на додану вартість відповідно до цього пункту, надає протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання.

Звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено як цільове використання товарів, ввезених без сплати ПДВ відповідно до вказаного пункту, так і випадки, які не вважаються нецільовим використанням зазначених у цьому пункті товарів. При цьому знищення внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору) не включено до випадків, які не вважаються нецільовим використанням.

Щодо обов’язку платника сплатити суму ПДВ, яка мала бути сплачена при ввезені, та документальне оформлення припинення податкових зобов’язань зі сплати ПДВ при ввезенні у випадку настання форс-мажорних обставин, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).