Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.12.2025 р. № 6559/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що при провадженні господарської діяльності у сфері житлово-комунального господарства надає послуги з централізованого водопостачання та водовідведення водокористувачам.

Підприємство, керуючись пп. 255.4.2 та 255.4.3 п. 255.4 ст. 255 Кодексу щодо не справляння Плати, зокрема, за воду, що використовується для протипожежних потреб та потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи повинно (має право) Підприємство, за яких умов та яким чином здійснювати окремий облік та оподаткування води, за обсяги води, використані як Підприємством так і споживачами, для протипожежних потреб та для потреб зовнішнього благоустрою території міста Суми?

2. Який коефіцієнт до ставок Плати необхідно застосовувати Підприємству до таких обсягів води, які використані підприємством?

3. Який коефіцієнт до ставок Плати необхідно застосовувати Підприємству до таких обсягів води, які використані споживачами Підприємства?

4. Якими роз’ясненнями та податковими консультаціями ДПС доцільно керуватися Підприємству із вище зазначеного питання?

Щодо питань 1 – 3

Платниками Плати є первинні водокористувачі, які, зокрема, використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Первинні водокористувачі – це ті, які мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води, а також отримують воду з каналів зрошувальних і осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів.

Забір та використання води первинними водокористувачами з каналів зрошувальних і осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів здійснюються на платній основі на підставі договору з підприємствами, установами та організаціями, що забезпечують перерозподіл (перекидання) водних ресурсів, у тому числі в маловодні регіони, та за наявності дозволу на спеціальне водокористування
(далі – Дозвіл). Укладення договору є обов’язковим (частини третя та четверта ст. 42 Водного кодексу України від 06 червня 1995 року № 213/95-ВР, із змінами (далі – Водний кодекс)).

Дозвіл надається територіальними органами центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері розвитку водного господарства (частина друга ст. 49 Водного кодексу).

У Дозволі встановлюються ліміт забору води, ліміт використання води та ліміт скидання забруднюючих речовин (частина двадцять перша ст. 49 Водного кодексу).

Водокористувачі зобов’язані використовувати воду (водні об’єкти) відповідно до цілей та умов їх надання (п. 2 частини першої ст. 44 Водного кодексу).

У Дозволі, виданому Підприємству, відсутня інформація щодо затверджених обсягів та лімітів використання ним води для протипожежних потреб та потреб зовнішнього благоустрою територій міст та інших населених пунктів.

Водночас Кодексом не передбачено справляння Плати первинними водокористувачами за обсяги води, постачені водоспоживачам, із урахуванням напрямку використання ними таких обсягів води, у тому числі для протипожежних потреб та потреб зовнішнього благоустрою територій міст.

Таким чином, в умовах дії порядку, визначеного ст. 255 Кодексу, при визначенні Підприємством податкових зобов’язань з Плати згідно з виданим йому Дозволом об’єкт оподаткування Платою (фактичний обсяг води, який використовують первинні водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямків її використання (постачання), зокрема:

обсяги води, що постачаються водокористувачами населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб (п.п. 255.4.1. п. 255.4 ст. 255 Кодексу);

обсяги води, що використовуються житлово-комунальними підприємствами у межах технологічних нормативів використання питної води, визначених відповідно до законодавства про питну воду, питне водопостачання та водовідведення (п. 255.7 ст. 255 Кодексу);

обсяги води, що постачаються водокористувачами юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо.

Щодо питання 4

ДПС з метою інформування платників податків щодо особливостей оподаткування розміщує актуальну інформацію на вебпорталі ДПС, зокрема у розділах загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс (ЗІР), онлайн-навчання, а також Єдиному реєстрі податкових консультацій, якою платники податків можуть керуватися при практичному використанні окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).