Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2025 р. № 6579/ІПК/20-40-24-07-05

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомив, що після подання заяви на  проведення перерахунку з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки  за 2023, було отримано податкові повідомлення – рішення за 2020 та 2021 роки, які були сформовані у 2025 році. Платник вважає, що нарахування за 2020 та 2021 роки були сформовані поза межами строків давності, визначених статтею 102 Кодексу.

Платник податків просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи діє під час воєнного стану в Україні загальний строк давності, встановлений статтею 102 Кодексу (1095 днів), для донарахування  податковим органом платнику сум податкового зобов’язання?
2. Чи має право податковий орган у 2025 році виставляти первинні податкові повідомлення – рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 та 2021 роки, враховуючи закінчення встановленого статтею 102 Кодексу загального строку давності  - 1095 днів?  

Згідно з даними інформаційних баз ДПС, у 2020 та 2021 роках у власності фізичної особи (              ) перебував об’єкт нежитлової нерухомості,  який розташований за адресою: (                                       ), загальною площею (  ) квадратних метри.  

За вищезазначений об’єкт нерухомого майна ГУ ДПС були сформовані наступні податкові повідомлення – рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:

за 2020 рік податкове повідомлення – рішення від (     ) №  (                  ) на суму (       ) грн;

за 2021 рік податкове повідомлення – рішення від (     ) № (                  ) на суму (       ) гривень.

Щодо першого та другого питань

Податковим обов'язком є обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені, зокрема, Кодексом (пункт 36.1 статті 36 Кодексу).

Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом (пунктом 36.3 статті 36 Кодексу).

Податковий обов'язок відповідно до пункту 37.2 статті 37 Кодексу виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими Кодекс пов'язує сплату ним податку.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно визначено статтею 266 Кодексу.

Відповідно до пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно є, зокрема, фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема, документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу).

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (підпункт 266.6.1 пункт 266.1 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Кодексу податкове/податкові повідомлення - рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Податкове/податкові повідомлення - рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується, зокрема,  фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення - рішення (підпункт 266.10.1 пункт 266.10 статті 266 Кодексу).

У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення - рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання (підпункт 266.10.2 пункт 266.10 статті 266 Кодексу).

При цьому податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 Кодексу (підпункт 266.10.3 пункт 266.10 статті 266 Кодексу).

Контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 статті 102 Кодексу має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати граничних зобов'язань, нарахованих контролюючим органом (пункт 102.1 статті 102 Кодексу).

Зауважуємо, що пунктом 52² підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було передбачено на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинення перебігу строків давності, передбачених статтею 102 Кодексу.

При цьому дію пункту 52² підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно із Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Водночас, пунктом 69 підрозділу 10 розділу  XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

З огляду на зазначене, фізичній особі, якій не надсилалися (не вручалися) податкові повідомлення - рішення (контролюючим органом не здійснювалося нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), податкове зобов'язання  з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 Кодексу, з урахуванням змін внесених пунктом 52² та підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Отже, оскільки з 01.08.2023 відновлено перебіг строку давності,
ГУ ДПС при нарахуванні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та формуванні податкових повідомлень – рішень за 2020 та 2021 роки дотримано строк давності (1095 днів), визначений статтею 102 Кодексу, який був продовжений на період його зупинення з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.