Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2025 р. № 6593/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно виробництва спирту етилового, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що уклало договір оренди із Фондом державного майна України на оренду рухомого та нерухомого майна іншого Підприємства.

Товариство здійснює підготовку до отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового та проходження відповідних  процедур.  

З врахуванням викладеного вище платник податків запитує:

1. Який повний, поетапний та деталізований механізм отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового?

2. Який порядок дій орендаря щодо розпломбування витратомірів-лічильників, на яких залишені пломби ДПС, накладені під час діяльності попереднього користувача?

3. Які первинні документи необхідні для проходження атестації виробництва та подальшого отримання ліцензії?

4. Який перелік документів подається для отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового?

 

 

 

Щодо питань 1, 3 та 4

Частиною першою статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року    № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі –    Закон № 3817) визначено, що:

ліцензія – право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1                  Закону № 3817);

спирт етиловий – спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та вироблений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями (пункт 80 частини першої статі 1 Закону № 3817).

Основні вимоги до виробництва, зокрема, спирту етилового визначено статтею 3 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 3 Закону № 3817 виробництво спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу здійснюється суб’єктами господарювання, які мають відповідну ліцензію: на право виробництва спирту етилового, на право виробництва спиртових дистилятів, на право виробництва біоетанолу.

Згідно із частиною другою статті 3 Закону № 3817 виробництво спирту етилового, що класифікується за товарними позиціями 2207 і 2208 згідно з       УКТ ЗЕД, та біоетанолу здійснюється суб’єктами господарювання, що мають:

1) встановлені та безперервно функціонуючі цілодобову систему відеоспостереження та контрольно-пропускну систему;

2) повний технологічний цикл виробництва;

3) встановлені на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового неденатурованого, розташованому на акцизному складі, витратоміри-лічильники спирту етилового, призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20°С, та зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Фланцеві з’єднання та/або елементи з’єднання витратомірів-лічильників спирту етилового повинні бути обладнані електромагнітними клапанами закритого типу, які за відсутності керуючого сигналу мають закрите положення;

4) встановлені на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового денатурованого, біоетанолу, розташованому на акцизному складі, масові витратоміри, призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання та/або відпуску спирту етилового денатурованого, біоетанолу у кілограмах, та зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Фланцеві з’єднання та/або елементи з’єднання масових витратомірів повинні бути обладнані електромагнітними клапанами закритого типу, які за відсутності керуючого сигналу мають закрите положення;

5) нанесені пломби у місцях можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу на обладнанні, устаткуванні, спиртових комунікаціях та приладах їх обліку;

6) місця зберігання спирту етилового, біоетанолу, зареєстровані в Єдиному реєстрі місць зберігання.

Частиною восьмою статті 39 Закону № 3817 встановлено, що заява про внесення місць зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання подається заявником - виробником спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий, спиртові дистиляти, до початку провадження такої діяльності та до отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Відповідно до частини восьмої статті 41 Закону № 3817 ліцензії на право виробництва, зокрема, спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, надаються окремо на кожне місце провадження відповідного виду господарської діяльності.

Порядок отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, крім ліцензій, надання яких здійснюється в автоматичному режимі, визначено статтею 43 Закону № 3817.

Відповідно до частини другої статті 43 Закону № 3817 для отримання ліцензії суб’єкт господарювання подає до органу ліцензування заяву про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Ліцензія на право провадження відповідного виду господарської діяльності надається, за умови реєстрації або взяття на облік суб’єкта господарювання у податкових органах та повідомлення таким суб’єктом господарювання про об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, через які здійснюватиметься відповідний вид ліцензійної діяльності, відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Кодексу, та проходження електронної ідентифікації онлайн в електронному кабінеті з дотриманням вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» і здійснення листування з контролюючим органом через електронний кабінет відповідно до прийнятої контролюючим органом заяви про бажання отримувати документи через електронний кабінет (частина перша статті 42 Закону № 3817).

Згідно із частиною третьою статті 42 Закону № 3817 ліцензії на право виробництва спирту етилового надаються суб’єкту господарювання, який на дату подання заяви про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є власником або на інших підставах, не заборонених законодавством, володіє та/або користується об’єктами нерухомого майна/приміщеннями та обладнанням, що забезпечують повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, за умови використання таких об’єктів нерухомого майна/приміщення та обладнання лише одним суб’єктом господарювання.

Відповідно до частини одинадцятої статті 42 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, подаючи заяву про отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового, підтверджує наявність у нього на дату подання такої заяви відповідної матеріально-технічної бази, що забезпечує повний цикл виробництва зазначених у заяві товарів (продукції).

Перелік відомостей, які зазначаються у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, встановлено частиною третьою статті 43 Закону № 3817, зокрема, для ліцензій на право виробництва спирту етилового зазначаються адреса/адреси місць зберігання спирту етилового.

Порядок заповнення заяв щодо ліцензій на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вирощування тютюну, ферментації тютюнової сировини затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 4 квітня 2025 року № 374 (далі – Порядок).

Згідно із пунктом 8 Порядку Форма заяви щодо ліцензій на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вирощування тютюну, ферментації тютюнової сировини наведена у додатку до Порядку.

Частиною першою статті 45 Закону № 3817 встановлено підстави для прийняття органом ліцензування рішення про відмову у наданні ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, однією з яких є невстановлення цілодобової системи відеоспостереження у випадках, передбачених Законом № 3817.

Відповідно до частини четвертої статті 43 Закону № 3817 до заяви про отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового додаються:

1) копія документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктами/об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщеннями/ приміщенням (його частиною), що використовуються для виробництва спирту етилового;

2) перелік технологічного обладнання, що перебуває у власності суб’єкта господарювання, або копії документів, що підтверджують право користування суб’єкта господарювання технологічним обладнанням, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового;

3) копія договору з лабораторією (у разі відсутності власної лабораторії);

5) атестат виробництва.

Вимоги до атестації виробництва, зокрема, спирту етилового передбачені статтею 33 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 33 Закону № 3817 суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво, зокрема, спирту етилового підлягають обов’язковій атестації на відповідність повного технологічного циклу виробництва спирту етилового.

Атестація суб’єктів господарювання, визначених частиною першою цієї статті, проводиться органом державної влади та/або підприємством, установою, організацією, утвореними або визначеними Кабінетом Міністрів України, за участю посадової особи/посадових осіб органу ліцензування (частина друга              статті 33 Закону № 3817).

Згідно з частиною п’ятою статті 33 Закону № 3817 ліцензії на право, зокрема, виробництва спирту етилового видаються після проведення атестації суб’єкта господарювання.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2024 року     № 1182-р «Про визначення державного підприємства, що проводить атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини» державне підприємство «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів» (код згідно                                          з ЄДРПОУ 02568182) уповноважено проводити атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини.

Згідно з частиною четвертою статті 33 Закону № 3817 орган державної влади та/або підприємство, установа, організація, що проводить атестацію, зобов’язані надати заявнику комплект зразків документів для атестації протягом трьох робочих днів з дня подання заяви.

Отже, з питання щодо первинних документів, які необхідні для проходження атестації виробництва, Товариству доцільно звернутись до  державного підприємства «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів».

Щодо питання 2

Відповідно до частини першої статті 5 Закону № 3817 пломбування/розпломбування місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу на акцизних складах, на території яких виробляється спирт етиловий, біоетанол, і на території підприємств, які є виробниками продукції, зазначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, здійснюють представники центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок пломбування місць можливого доступу до спирту на брагоректифікаційних апаратах підприємств - виробників спирту та спиртовмісної продукції всіх форм власності затверджено наказом ДПА України від 12 грудня 2006 року № 771, із змінами, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 28 грудня 2006 року за № 1382/13256.

Отже, суб’єкту господарювання, що здійснює виробництво спирту етилового, з питань пломбування/розпломбування витратомірів-лічильників  доцільно направити відповідне звернення до ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

_____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.