Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2025 р. № 6595/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання та надання доступу до програмного забезпечення, у зв’язку з чим просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1)  який код товару згідно з УКТ ЗЕД чи код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) має застосовувати платник податку при здійсненні операцій з постачання програмного забезпечення (у тому числі у формі ліцензії, електронних ключів, надання доступу до хмарного сервісу);

2) чи вважається постачання програмного забезпечення (в нематеріальній електронній формі, без використання фізичного носія) постачанням товару чи послуги для цілей оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема таким реквізитом є код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до підпункту 2 пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема до граф 3.1, 3.3 –  код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. Державна податкова служба України визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

При здійсненні операцій, пов’язаних з програмним забезпеченням (в тому числі постачання програмного забезпечення у формі ліцензії, електронних ключів, надання доступу до хмарного сервісу в нематеріальній електронній формі, без використання фізичного носія), для класифікації таких операцій слід виходити з їх сутності.

У разі, якщо платник податку здійснює операції з постачання права на використання програмного забезпечення (в тому числі у формі ліцензії, електронних ключів, надання доступу до хмарного сервісу в нематеріальній електронній формі, без використання фізичного носія), оплата за які не вважається роялті, то така операція для цілей оподаткування ПДВ розглядається як операція з постачання послуги, тому її класифікацію необхідно здійснювати відповідно до ДКПП. Якщо ж платник не може самостійно визначити відповідний код послуги згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання програмного забезпечення (в тому числі у формі ліцензії, електронних ключів, надання доступу до хмарного сервісу в нематеріальній електронній формі, без використання фізичного носія), а саме передає всі виключні майнові права, і таке програмне забезпечення обліковується платником податку як товар, то для цілей оподаткування ПДВ така операція розглядається як операція з постачання товару, тому при зазначенні коду товару у податкових накладних допускається використання умовного коду 00120 «інше» відповідно до Довідника умовних кодів товарів, оприлюдненого на вебпорталі ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).