Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2025 р. № 6604/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення  Установи щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з продажу продукції (послуг), виробленої суб’єктами літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України від 12 липня 2001 року № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості» (далі – Закон № 2660), та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, у 2024 році між Установою (Замовником) та Виконавцем було укладено державний контракт на виконання робіт (послуг) з ремонту авіаційного агрегату відповідно до підпункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Норма діяла до 01 січня 2025 року.

Унаслідок форс-мажорних обставин строки виконання державного контракту були продовжені: одна додаткова угода підписана у 2024 році, а дві — вже у 2025 році. Таким чином, надання послуг з ремонту авіаційного агрегату відбудеться у 2025 році, тобто після завершення строку дії зазначеної пільги.

З огляду на викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію:

1) яку ставку податку на додану вартість слід застосовувати Виконавцю при наданні послуг з ремонту авіаційного агрегату у 2025 році, якщо договір укладено у 2024 році під час дії пільги зі ставкою 0 відсотків?

2) чи має значення для визначення ставки податку на додану вартість дата укладення договору або дата підписання додаткових угод про продовження строків його виконання, якщо фактичне виконання послуг здійснюється після
01 січня 2025 року?

3) у який момент у Виконавця виникають податкові зобов’язання з податку на додану вартість за цим договором, якщо надання послуг і оплата відбуваються після 1 січня 2025 року?

4) як у податковому обліку Замовника слід відображати суми податку на додану вартість за операціями, оплаченими за рахунок бюджетних коштів, якщо придбані послуги не використовуються у його господарській діяльності, зокрема чи підлягають такі суми включенню до податкового кредиту?

5) як у розумінні положень ПКУ слід кваліфікувати закінчення строку дії пільги зі ставкою податку на додану вартість 0 відсотків — як зміну умов оподаткування, чи як припинення тимчасової податкової пільги з подальшим застосуванням базової ставки податку на додану вартість 20 відсотків?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Продажем результатів робіт (послуг) є будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об’єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2025 року, суб’єкти літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону № 2660, звільнялися від оподаткування ПДВ за операціями з:

ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості, якщо такі товари є звільненими від оподаткування ввізним митом згідно із підпунктом 13 пункту 4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України;

постачання на митній території України результатів науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості.

У встановлений період операції з продажу продукції (послуг), виробленої зазначеними підприємствами за рахунок коштів Державного бюджету України, оподатковувалися ПДВ за нульовою ставкою.

У разі порушення вимог, встановлених пунктом 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до платників податку – суб’єктів літакобудування застосовувалися норми розділу II ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

Якщо оплата товарів здійснюється за рахунок бюджетних коштів, то датою визначення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких товарів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку – постачальника.

У разі якщо оплата за постачання у майбутньому послуг, що визначені абзацом четвертим пункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбувалася частково до 01.01.2025, а частково після вказаної дати, то нульова ставка ПДВ застосовується до операції з постачання лише частини таких послуг, оплату за які здійснено до 01.01.2025.

На дату отримання бюджетних коштів як часткової оплати (до 01.01.2025) за послуги Виконавцю необхідно було скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН за нульовою ставкою податку на додану вартість. Надалі, після 01.01.2025 на дату отримання решти оплати бюджетними коштами за послуги Виконавець має скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

У разі якщо оплата за постачання у майбутньому послуг, що визначені абзацом четвертим пункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбувалася повністю до 01.01.2025, то нульова ставка ПДВ застосовується в цілому до операції з постачання такої послуги.

На дату отримання бюджетних коштів за послуги Виконавцю необхідно було скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Якщо оплата за надані послуги, які визначені в абзаці четвертому пункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбувається після 01.01.2025 (дата закінчення дії пільги), то на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок платника податку Виконавець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за відповідною ставкою 20 відсотків, та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з нарахуванням ПДВ.

Щодо питання 4

За загальними правилами усі суми ПДВ, сплачені/нараховані за операціями платника ПДВ (покупця) з придбання товарів/послуг, підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, незалежно від того, за рахунок яких коштів відбувається оплата таких товарів/послуг (власних чи отриманих з бюджету).

Щодо питання 5

Відповідно до ПКУ, з моменту припинення дії положень пункту 4¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ платник зобов’язаний за операціями з постачання послуг, визначених у вказаному пункті, застосовувати ставку податку у розмірі 20 %.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).