Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.12.2025 р. № 6608/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду Товариства…. щодо надання індивідуальної податкової консультації з нарахування транспортного податку (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання документів, які підтверджують технічні характеристики  автомобіля, поінформувало, що у липні 2023 року придбало легковий  автомобіль Toyota Land Cruiser, тип J30/FJA300/FJA300L-GMUZYW, 2023 року випуску, об’єм двигуна – 3346 куб.см., тип палива – дизельне (далі – Автомобіль) та за фактом реєстрації транспортного засобу Товариство подало податкову декларацію з транспортного податку (далі – Декларація) за 2023 рік, в якій визначило податкове зобов’язання з транспортного податку за 3 – 4 квартали  у  2023 році в сумі 12500,00 грн.

Товариство повідомило, що станом на 01.02.2024 та 01.02.2025 року на офіційному веб-сайті Мінекономіки у Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню Податком на відповідний рік (далі – Перелік), не знайшли  інформацію щодо автомобілів марки Toyota, тому Товариством було прийняло рішення не подавати Декларацію. Однак пізніше Товариству стало відомо про розміщення на веб-сайті Мінекономіки оновленого Переліку на 2024 та 2025 роки, у яких вже містилася інформація щодо автомобілів марки Toyota, однак не містилася інформація про дату внесення змін до Переліку або опублікування оновленого Переліку.

Товариство запитує: 1) чи вірно ним здійснено визначення об’єкта оподаткування

Податком,   виходячи   з   вимог   підпункту  267.2.1  пункту  267.2  статті  267  Кодексу;

2)  чи  повинні  платники  Податку  –  юридичні  особи  зважати  на  зміни  у  Переліку,  

що  відбуваються протягом року після граничного терміну подання річної Декларації, адже це не передбачено  ні Кодексом, ні Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів,   затвердженою  постановою  Кабінету  Міністрів  України від     18.02.2016  № 66  (зі змінами) (далі – Методика); 3) яким чином платник податку може відслідковувати зміни у Переліку протягом року. Чи є якийсь нормативно-розпорядчий документ, який дозволив би нам контролювати процес зміни Переліку; 4) як платник Податку має діяти у випадку внесення змін у Переліку після граничної  дати подання Декларації та виявлення у оновленому Переліку належної йому марки та моделі авто, адже терміни подання Декларації та строки сплати Податку, визначені в пункті 267.4 статті 267 Кодексу, на цей момент вже пройшли.

Оскільки до звернення Товариством не надані документи, які підтверджують технічні характеристики Автомобіля, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

Порядок нарахування та сплати Податку врегульовано у статті 267 Кодексу.

Згідно з підпунктом 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 статті 267 Кодексу є об’єктами оподаткування.

Підпунктом 267.2.1 пункту 267.1 статті 267 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі (далі – Мінекономіки) за Методикою  станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об’єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року Мінекономіки, на своєму офіційному веб-сайті розміщується Перелік, з року випуску  яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість  яких становить понад 375  розмірів  мінімальної  заробітної  плати,  встановленої  законом    на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об’єм циліндрів двигуна, тип пального.

Розрахунок середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей оподаткування Податком здійснюється за  Методикою.

Відповідно до абзацу другого пункту 13 Методики у разі відсутності на офіційному веб сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об’єкта оподаткування Податком, Мінекономіки за зверненням  ДПС та /або  власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює Перелік такою інформацією та розміщує його на своєму офіційному веб-сайті.

Разом з тим, інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об’єм циліндрів двигуна та тип пального можна отримати на  офіційному веб-сайті Мінекономіки (пункт 14 Методики).

Отже, визначальною ознакою віднесення легкового автомобіля до об’єкта оподаткування Податком є наявність його у Переліку.

Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі                                          25 000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2  статті 267 Кодексу (пункт 267.4  статті 267 Кодексу).

За об’єкти оподаткування, придбані протягом року, Податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу (підпункт 267.6.6 пункту 267.6 статті 267 Кодексу).

Платник податку – юридична особа самостійно обчислює суму Податку станом на 1 січня звітного року і подає контролюючому органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування не пізніше 20 лютого цього ж року Декларацію за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 415                                        (зі змінами) (підпункт 267.6.4 пункту 267.6 статті 267 Кодексу).

З метою визначення належності автомобіля  до оподаткованого  враховується дата випуску (виготовлення) транспортного засобу (день, місяць, рік) згідно з реєстраційними і технічними документами на  транспортний засіб, а транспортний податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об’єкт - проведено реєстрацію транспортного засобу.

Єдина на території України процедура державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автотранспорту встановлена постановою Кабінету Міністрів України       від 07.09.1998 № 1388 «Про затвердження Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів».

Для транспортних засобів календарну дату виготовлення яких визначити неможливо такою датою вважається  01 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Товариством до звернення не надані документи, які підтверджують технічні характеристики Автомобіля та документи, які підтверджують придбання, митне оформлення, реєстрацію Автомобіля та не зазначено чи Автомобіль є новим транспортним засобом чи транспортним засобом, що використовувався, тому неможливо чітко визначити дату виготовлення та дату першої реєстрації Автомобіля і наявність його у  Переліку.

У зверненні Товариство зазначило, що у липні 2023 року  придбало Автомобіль  2023 року випуску.

 У Переліках на 2023 та 2025 роки  міститься автомобіль Toyota Land Cruiser  300 3.3 Premium, тип палива – дизель, об’єм циліндрів двигуна – 3346 куб. сантиметра,                      рік випуску (включно) «до 1 року».

У Переліку на 2024 рік міститься автомобіль Toyota Land Cruiser 300, тип палива – дизель, об’єм циліндрів двигуна – 3346 куб. сантиметра,  рік випуску (включно)                              «до 1 року».

Дата виготовлення автомобіля не може бути пізнішою дати його придбання.

Якщо брати за основу липень 2023 року, як дату придбання Автомобіля та дату першої державної реєстрації,  то  за  критерієм «рік випуску – до 1 року» такий Автомобіль у 2024 році  буде об’єктом оподаткування Податком  за період з 01.01.2024 по 31.07.2024, та  не  буде  об’єктом оподаткування  Податком в 2025 році.

Водночас зазначаємо, що  Кодексом не регулюється питання справляння Податку залежно від дати включення  легкового автомобіля до Переліку.

Отже, якщо Мінекономіки доповнює Перелік відповідним легковим автомобілем, у тому числі після 20 лютого податкового (звітного) року (граничний термін подання Декларації), то такий автомобіль є об’єктом оподаткування Податком починаючи з                        01 січня податкового (звітного) року (з урахуванням дати випуску (виготовлення) транспортного засобу).

Водночас зазначаємо, що ДПС не уповноважена  надавати роз’яснення щодо нормативно-розпорядчих документів Мінекономіки, відповідно до яких затверджуються зміни до Переліку. 

У разі включення автомобіля до Переліку протягом року, зокрема після                                    20 лютого поточного року, то платник Податку має подати Декларацію до контролюючого органу  за місцем реєстрації транспортного засобу.

Якщо платник податку раніше не подавав Декларацію за поточний рік, то у заголовній частині Декларації  позначка проставляється навпроти типу декларації «01 Звітна», а якщо Декларація за поточний рік подавалася то  позначка проставляється  навпроти типу декларації «03 Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок Доповнення до Декларації з зазначенням відповідних підстав.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 стаття 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.