Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2025 р. № 6619/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ)  щодо оподаткування податком на прибуток підприємств грантів, отриманих для переробних підприємств, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ отримало грант згідно постанови Кабінету Міністрів України № 739 від 24.06.2022. Грант надано на придбання необоротних активів.

З огляду на викладене ТОВ  просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи включаються такі кошти до складу доходу платника податку на прибуток, після введення в експлуатацію придбаного обладнання?

2. Вартість обладнання в обліку визначається без ПДВ, підприємство має право на податковий кредит. Чи є доходом сума ПДВ?

 

Щодо питань 1,2

Бюджетним грантом згідно з п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визнається цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Відповідно для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:

1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку умовам наведеного вище визначення (п.п. 14.1.277¹ п. 14.1
ст. 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги для реалізації чітко визначеної програми або проекту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах

  та

2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами).

Порядок надання грантів на створення, розвиток або оновлення  виробництв переробної промисловості, затверджений постановою Кабінету Міністрів України  від 24.06.2022 № 739  (зі змінами) (далі – Порядок) визначає умови, критерії, механізм надання безповоротної державної допомоги суб’єктам господарювання (далі - отримувачі), які провадять господарську діяльність згідно з видами економічної діяльності Секції С «Переробна промисловість» національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Держспоживстандарту від 11 жовтня 2010 р. № 457, зареєстровані в інформаційно-комунікаційній системі «Державний аграрний реєстр» (далі - Державний аграрний реєстр) відповідно до вимог Закону України «Про інформаційно-комунікаційну систему «Державний аграрний реєстр» (для отримувачів, які підпадають під таку реєстрацію), у формі грантів на створення, розвиток виробництв переробної промисловості або оновлення основних засобів виробництва, знищених чи пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації (абзац перший п. 1 Порядку).

Метою надання грантів є сприяння зайнятості населення, створення нових робочих місць, створення нових, розвиток існуючих виробництв переробної промисловості або оновлення основних засобів виробництва, знищених чи пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації, збільшення надходжень від сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (абзац четвертий п. 1 Порядку).

Відповідно до абзацу п’ятого, шостого та сьомого п. 1 Порядку джерелами фінансування надання грантів отримувачам є кошти:

державного бюджету, в тому числі ті, що надходять на рахунок «Фонд відновлення та трансформації економіки» Мінекономіки, відкритий у Національному банку, на який зараховуються добровільні внески (благодійні пожертви) від фізичних та юридичних осіб приватного права та/або публічного права для забезпечення здійснення заходів з відновлення, підтримки і розвитку України у національній та іноземній валюті (далі - бюджетні кошти);

Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття (далі - Фонд).

Згідно п. 2 Порядку головним розпорядником бюджетних коштів та відповідальним виконавцем бюджетної програми є Мінекономіки.

Розпорядником коштів Фонду є Державний центр зайнятості.

Відповідно до п. 3 Порядку для цілей цього Порядку:

суб’єктом господарювання вважається суб’єкт мікропідприємництва, суб’єкт малого чи середнього підприємництва (фізична особа - підприємець або юридична особа) у значенні, наведеному в Господарському кодексі України, Законі України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб», крім суб’єктів господарювання державного та комунального секторів економіки;

термін «пов’язані особи» вживається у значенні, наведеному у Податковому кодексі України.

Згідно п. 5 Порядку отримувач може отримувати один грант або для створення одного нового виробництва переробної промисловості, або для збільшення потужностей існуючого виробництва переробної промисловості.

Отримувач може отримати грант на оновлення основних засобів виробництва, знищених чи пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації, з урахуванням розміру отриманого гранту для створення одного нового виробництва переробної промисловості або для збільшення потужностей існуючого виробництва переробної промисловості. В такому разі розмір гранту розраховується шляхом віднімання від розміру гранту, встановленого в абзаці першому п. 4 цього Порядку, розміру отриманого гранту.

Грант надається лише одному отримувачу з урахуванням пов’язаних із ним осіб, крім випадків оновлення основних засобів виробництва, знищених або пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації.

Відповідно до п. 6 Порядку гранти надаються для створення нових виробництв переробної промисловості, збільшення потужностей наявних виробництв переробної промисловості або оновлення основних засобів виробництва, знищених чи пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації, для покриття таких напрямів витрат, як:

придбання основних засобів виробництва (машини та обладнання, ручні механічні знаряддя, що працюють на електричній енергії), які не підлягають відчуженню до виконання умов договору гранту (крім випадків відчуження внаслідок звернення стягнення на них уповноваженим банком відповідно до договору застави);

доставка та введення в експлуатацію основних засобів виробництва (верстатів, технологічного обладнання), включаючи програмне забезпечення;

придбання нематеріальних активів та проведення прикладних наукових досліджень і здійснення науково-технічних (експериментальних) розробок для запуску інноваційної продукції у серійне виробництво;

придбання обладнання для післяурожайної обробки, для отримувачів, які відповідно до вимог Закону України «Про інформаційно-комунікаційну систему «Державний аграрний реєстр» зареєстровані в Державному аграрному реєстрі та провадять або планують провадити господарську діяльність з вирощування багаторічних культур (КВЕД 01.2).

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу фінансова допомога – фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Виходячи з викладеного, зазначені грантові кошти не є бюджетними грантами, для операцій за якими передбачені різниці для коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до положень п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, а є безповоротною фінансовою допомогою з боку держави, отримання якої не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями  Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму ПДВ, сплаченого при придбанні обладнання.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами).

Отже, з питання порядку відображення у бухгалтерському обліку грантових коштів та їх цільового використання, а також ПДВ, сплаченого при придбанні обладнання за такі кошти, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).