Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2025 р. № 6621/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань визначення бази оподаткування акцизним податком електричної енергії, та повідомляє наступне.

Товариство здійснює виробництво електричної енергії на підставі ліцензії. Виробництво електричної енергії здійснюється кваліфікованою когенераційною установкою відповідно до Свідоцтва про кваліфікацію когенераційної установки від 11.07.2025 № 046-2025, виданого Державним агенством  з енергоефективності та енергозбереження України. Також, одночасно електрична енергія виробляється і на газо-поршневих установках. Товариство реалізує електричну енергію за двосторонніми договорами (ринок двосторонніх договорів), ринку на «на добу наперед», внутрішньодобовому ринку, балансуючому ринку, а також продає електричну енергію з метою врегулювання  небалансів.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи виникатиме у Товариства заниження бази оподаткування акцизним податком з електричної енергії у випадку її розрахунку за формулою наведеною у зверненні?

2. Як визначити базу оподаткування акцизним податком електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та газо-поршневими установками разом за календарний місяць?

Щодо зазначених питань

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов’язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13.04.2017 № 2019 «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно із статтею 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії - суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Відповідно до статті 1 Закону № 2019 електропостачальник - суб'єкт господарювання, який здійснює продаж електричної енергії за договором постачання електричної енергії споживачу.

Так, для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропостачальники, здійснюють купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами та/або на ринку "на добу наперед", внутрішньодобовому ринку і на балансуючому ринку, а також шляхом імпорту (пункт 5 стаття 56 Закону № 2019).

Відповідно до статті 66 Закону № 2019 купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють, зокрема, виробники, електропостачальники, а також гарантований покупець та споживачі.

Пунктом 215.1 статті 215 Кодексу  передбачено, що електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

Водночас згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (пункт 212.1 стаття 212 Кодексу);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункт 212.1    стаття 212 Кодексу).

Товариство, що має відповідну ліцензію на право провадження господарської діяльності з вироблення електричної енергії, та продає її поза оптовим ринком електричної енергії є платником акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування акцизним податком, зокрема, є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики;

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

До операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, належать операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу).

Відповідно до Закону України від 05.04.2005 № 2509 «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу»  (далі – Занон № 2509) комбіноване виробництво електричної та теплової енергії (когенерація) – це спосіб одночасного виробництва електричної та теплової енергії в межах одного технологічного процесу.

Пунктом 7 статті 1 Закону № 2509 визначено, що когенераційна   установка – це комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію.

Відповідно до статті 11 Закону № 2509, зокрема, когенераційні установки можуть  бути визнані кваліфікованими, якщо вони є високоефективними когенераційними установками, за результатами розрахунків економії первинної енергії, проведених відповідно до методики визначення ефективності процесу когенерації.

Кваліфікація когенераційної установки проводиться на безоплатній основі за результатами розгляду заяви власника (користувача) когенераційної установки або уповноваженої ним особи, на підставі технічної інформації про когенераційну установку та розрахунку економії первинної енергії.

Таким чином, однією з умов для не нараховування та не сплати акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої когенераційними установками, є умова, що така установка має бути кваліфікованою відповідно до вимог законодавства.

Згідно підпункту 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу базою оподаткування є вартість реалізованої виробником електричної енергії без податку на додану вартість, обчислена  на підставі цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування податку на додану вартість та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.9 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електричної енергії у загальному обсязі реалізації електричної енергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електричної енергії у такому звітному періоді (підпункт 214.1.3 пункт 214.1 стаття 214 Кодексу).

Згідно з підпунктом 215.3.9 пунктом 215.3 статтею 215 Кодексу для електричної енергії згідно коду УКТЗЕД 2716 00 00 00, ставка податку становить 3,2 відсотки.

Таким чином, загальний обсяг реалізації електричної енергії виробника включає всю електричну енергію, яку виробив та реалізував виробник у такому звітному періоді та включає вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії газо-поршневими установками, а також вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії когенераційними установками (підпункт 214.1.3 пункт 214.1 стаття 214 Кодексу).

Одночасно зазначаємо, електрична енергія, яка виробляється  на газо-поршневих установках, відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є об’єктом оподаткування акцизним податком, а електрична енергія вироблена кваліфікованими когенераційними установками не підлягає оподаткуванню акцизним податком (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу) та її вартість не включається до розрахунку бази оподаткування акцизним податком з реалізованої виробленої виробником електричної енергії за календарний місяць.

При цьому, відповідно до підпункту 214.1.3 пункту 214.1 статті 214 Кодексу акцизний податок з реалізованої виробленої виробником електричної енергії обчислюється шляхом множення вартості реалізованої власновиробленої ним електричної енергії, за вирахуванням вартості електричної енергії  реалізованої, виробленої когенераційними установками, на ставку акцизного податку                  3,2 відсотки.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.