Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2025 р. № 6624/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку складання податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

1-2. Який код товару згідно з УКТ ЗЕД застосовувати платникам податків у разі здійснення операцій з постачання програмної продукції, у тому числі імпортованої?

3. Чи можна застосовувати умовний код товару 0120, зазначений у довіднику умовних кодів товарів, для операцій з постачання програмної продукції, якщо товар має статус імпортованого?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України
(далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу ввезення товарів на митну територію України, вивезення товарів за межі митної території України – сукупність дій, пов’язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Митному контролю підлягають усі товари, транспорті засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України (частина перша статті 318 Митного кодексу).

Товари – будь-які рухомі речі, у тому числі і ті, на які законом поширено рижим нерухомої речі (крім транспортних засобів комерційного призначення), валютні цінності, культурні цінності, а також електроенергія, що переміщується лініями електропередачі (пункт 57 частини першої статті 4 Митного кодексу).

Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД (частина перша статті 69 Митного кодексу).

Умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються Митним кодексом та міжнародними договорами України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України (частина шоста статті 257 Митного кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 Податкового кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу, зокрема таким реквізитом є код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП).

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

Відповідно до підпункту 2 пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема до граф 3.1, 3.3 –  код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. Державна податкова служба України визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 Податкового кодексу. У разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2.1 проставляється позначка «Х». Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-2

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України
від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ «Про митний тариф України», що
не містить окремого коду для програмної продукції.

Щодо питання 3

У чинних нормах Податкового кодексу застосовується таке поняття як «програмне забезпечення», яке відноситься до електронних послуг та, в той же час, є об’єктом авторського права.

Таким чином, при здійсненні операцій, пов’язаних з програмним забезпеченням для класифікації таких операцій слід виходити з їх сутності.

У разі якщо платник податку здійснює операції з надання прав на використання програмного забезпечення, оплата за які не вважається роялті, то така операція для цілей оподаткування ПДВ розглядається як операція з постачання послуги, тому її класифікацію необхідно здійснювати відповідно до ДКПП. Якщо ж платник не може самостійно визначити відповідний код послуги згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання програмного забезпечення (передає всі виключні майнові права) і таке програмне забезпечення обліковується платником податку як товар, то для цілей оподаткування ПДВ така операція розглядається як операція з постачання товару, тому при зазначенні коду товару у податкових накладних допускається використання умовного коду 00120 «інше» відповідно до Довідника умовних кодів товарів, оприлюдненого на вебпорталі ДПС.

Водночас слід зазначити, що позначка «Х» у графі 3.2.1 податкової накладної (ознака імпортованого товару) проставляється лише у випадку постачання товару, фактично ввезеного на митну територію України та оформленого митною декларацією, оскільки саме наявність митної декларації підтверджує правовий факт імпорту товару; відповідно, у разі відсутності митного оформлення підстав для проставлення такої ознаки імпортованого товару у податковій накладній немає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).