Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.12.2025 р. № 6630/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення КП ….. щодо роз’яснення окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є податковим агентом, який нараховує, утримує та сплачує податок на доходи фізичних осіб і військовий збір зі своїх працівників.

У випадку якщо юридична адреса підприємства буде зареєстрована на території однієї об’єднаної територіальної громади (ОТГ), тоді як фактичне місце провадження діяльності та робочі місця працівників знаходяться на території іншої ОТГ. Обидві громади обслуговуються тим самим контролюючим органом (однією податковою інспекцією).

Таким чином,  платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.1 До бюджету якої територіальної громади (юридичної чи фактичної адреси підприємство повинно сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір?

1.2 Чи потрібно в такому випадку розподіляти суми податку на доходи фізичних осіб між двома громадами, якщо сплата здійснюється через одну податкову інспекцію?

1.3 У який спосіб слід заповнювати та подавати податкову звітність  (додаток 4ДФ до розрахунку):

чи потрібно окремо відображати суми податку за місцем фактичного провадження діяльності;

чи допускається відображення всіх сум узагальнено – за місцем податкового обліку підприємства (тобто за юридичною адресою)?

2. Щодо дій підприємства при зміні юридичної адреси

Підприємство планує у подальшому здійснити зміну своєї юридичної адреси, при цьому нова адреса також знаходитиметься в межах тієї ж податкової інспекції, але на території іншої громади.

2.1 У який спосіб та в який строк необхідно повідомити податковий орган про зміну юридичної особи?

2.2 Чи потрібно подавати будь-які додаткові повідомлення або уточнюючі розрахунки з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку зі зміною громади (але не податкової інспекції)?

2.3 Чи змінюються при цьому реквізити бюджетного рахунку для сплати   податку на доходи фізичних осіб та військового збору, якщо обслуговування здійснюється тією ж самою ДПІ?

2.4 З якого моменту після зміни юридичної адреси слід сплачувати податок на доходи фізичних осіб до бюджету нової територіальної громади?   

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п'ятим і шостим частини другої ст. 64 БКУ), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості)                       (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через
які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 затверджено Порядок обліку платників податків і зборів, зі змінами та доповненнями.

Враховуючи викладене, якщо юридична особа має відокремлений структурний підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді заробітної плати працівників до бюджету та розташований на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, то перераховування податку на доходи фізичних осіб до відповідного бюджету здійснюється юридичною особою за місцезнаходженням (розташуванням) вказаного відокремленого підрозділу на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України.

До доходів Державного бюджету України включаються доходи бюджету, за винятком тих, що згідно зі ст.ст. 64, 64¹, 66, 69¹ та 71 БКУ закріплені за місцевими бюджетами (частина перша ст. 29 БКУ).

Відповідно до п. 1² частини другої ст. 29 БКУ військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Крім того, згідно з п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставкою, визначеною п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, оскільки військовий збір зараховується до державного бюджету, то юридична особа, яка нараховує (виплачує) дохід фізичній особі у вигляді заробітної плати, перераховує військовий збір як за себе, так і за неуповноважений відокремлений (структурний) підрозділ до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

У разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Форма Розрахунку та Порядок його заповнення і подання податковими агентами затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015
№ 4 (із змінами) (далі – Порядок).

Відповідно до п. 1 розділу III Порядку у рядку 033 заголовної частини Розрахунку зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Таким чином, якщо в межах однієї адміністративно-територіальної одиниці знаходяться декілька неуповноважених відокремлених підрозділів юридичної особи, то заповнюється один Розрахунок та Додаток 4 ДФ до Розрахунку у якому відображається інформація відносно усіх працівників, які працюють у вказаних підрозділах із зазначенням в рядку 032 коду Кодифікатора за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Згідно з п. 45.2 ст. 45 Кодексу податковою адресою юридичної особи є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр).

Відомості про місцезнаходження юридичної особи включаються до Єдиного державного реєстру та у разі зміни підлягають державній реєстрації, у порядку встановленому Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755).

Облік платників, внесення змін до облікових даних платників податків – юридичних осіб в органах ДПС здійснюється відповідно до ст.ст. 64, 66 Кодексу на підставі відомостей, отриманих з Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами контролюючих органів згідно із Законом № 755 без додаткового подання документів до контролюючих органів.

Отже першоджерелом даних стосовно відомостей про юридичних осіб, зокрема про їх місцезнаходження, є Єдиний державний реєстр.

Таким чином, внесення даних щодо зміни місцезнаходження юридичних осіб здійснюється контролюючими органами на підставі отриманих відомостей з Єдиного державного реєстру.

Разом з тим зазначимо, що згідно з частиною восьмою ст. 45 та частиною п’ятою ст. 78 БКУ у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо в наслідок зміни місцезнаходження юридичної особи змінюється територія територіальної громади без зміни ДПІ обслуговування, такий платник обліковується:

із визначенням кодів територій територіальної громади згідно з КАТОТТГ за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;

до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.

Водночас повідомляємо, що інформація про реквізити рахунків, відкритих в органах Державної казначейської служби України в розрізі адміністративно-територіальних одиниць України, оприлюднена на офіційному веб-порталі ДПС в рубриці Головна/Бюджетні рахунки (https://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.