Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6639/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно ліцензування виробництва спирту етилового та біоетанолу та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України                      (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що воно має ліцензію на право виробництва спирту етилового, терміном дії з 08.10.2021 до 08.10.2026.

Товариство запитує:

1. Чи може Товариство одночасно виробляти спирт етиловий неденатурований та біоетанол або спирт етиловий денатурований?

2. Яким чином оформити зберігання спирту етилового неденатурованого та біоетанолу або спирту етилового денатурованого в окремих ємностях, але в єдиному зареєстрованому місці зберігання?

 

Щодо питання 1

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, біоетанолом, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817.

Частиною першою ст. 1 Закону № 3817 визначено, що:

ліцензія – право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

біоетанол – спирт етиловий зневоджений, вироблений з біомаси або із спирту етилового-сирцю для використання як біопалива або біокомпонента, що відноситься до товарної позиції 2207 згідно з УКТЗЕД (пункт 3 частини першої    статті 1 Закону № 3817);

спирт етиловий – спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та вироблений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями (пункт 80 частини першої статі 1 Закону № 3817).

Основні вимоги до виробництва, зокрема, біоетанолу визначено статтею 3                       Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 3 Закону № 3817 виробництво спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу здійснюється суб’єктами господарювання, які мають відповідну ліцензію: на право виробництва спирту етилового, на право виробництва спиртових дистилятів, на право виробництва біоетанолу.

Виробництво спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу та алкогольних напоїв, для виробництва яких використовуються спирт етиловий та/або спиртові дистиляти, здійснюється за умови внесення місць зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання (частина восьма статті 3 Закону № 3817).

Відповідно до частини восьмої статті 41 Закону № 3817 ліцензії на право виробництва, зокрема, спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, надаються окремо на кожне місце провадження відповідного виду господарської діяльності.

Водночас, згідно з частиною шостою ст. 3 Закону № 3817 суб’єктам господарювання, які мають ліцензію на право виробництва спирту етилового чи ліцензію на право виробництва біоетанолу, дозволяється виробництво спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого, біоетанолу на підставі наявної ліцензії за таких умов:

1) дотримання вимог статті 230 Кодексу;

2) денатурація спирту етилового неденатурованого здійснюється у присутності представника контролюючого органу на акцизному складі з оформленням акта про денатурацію довільної форми, в якому зазначаються обсяг спирту етилового неденатурованого в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20°С, використаного для виробництва спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу, та кількість денатуруючих добавок, використаних під час денатурації;

3) зберігання спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється у ємностях із вжиттям заходів, що унеможливлюють їх змішування із спиртом етиловим неденатурованим. Додаткова реєстрація таких місць зберігання спирту в Єдиному реєстрі місць зберігання не здійснюється;

4) суб’єкти господарювання, які мають намір виробляти інший вид спирту етилового та/або біоетанол, надсилають до податкового органу у паперовій або електронній формі в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, повідомлення про наявність технічних можливостей для такого виробництва;

5) денатурація спирту етилового неденатурованого здійснюється у приміщеннях, відокремлених від приміщень, в яких здійснюється виробництво спирту етилового неденатурованого, а зберігання спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється у ємностях, розташованих у приміщеннях, відокремлених від приміщень зберігання спирту етилового неденатурованого, або у ємностях транспортних засобів, призначених для транспортування виключно спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу.

Згідно з частиною дев’ятою статті 34 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до пункту 5 частини дев’ятої статті 34 Закону № 3817 заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, подається у разі зміни переліку кодів товарів (продукції), що вироблятимуться, згідно з УКТЗЕД.

Пунктом 5 частини десятої статті 34 Закону № 3817 визначено, що у заяві про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, зазначається відомості, новий перелік кодів товарів (продукції), що вироблятимуться, згідно з УКТЗЕД  – у разі зміни переліку кодів товарів (продукції), що вироблятимуться згідно з УКТЗЕД (для ліцензій на право виробництва, зокрема, спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу).

Cтаттею 33 Закону № 3817 передбачені вимоги до атестації виробництва, зокрема, спирту етилового та біоетанолу.

Відповідно до частини першої статті 33 Закону № 3817 суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво, зокрема, спирту етилового та біоетанолу підлягають обов’язковій атестації на відповідність повного технологічного циклу виробництва спирту етилового та біоетанолу.

Атестація суб’єктів господарювання, визначених частиною першою цієї статті, проводиться органом державної влади та/або підприємством, установою, організацією, утвореними або визначеними Кабінетом Міністрів України, за участю посадової особи/посадових осіб органу ліцензування (частина друга статті 33 Закону № 3817).

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2024 року     № 1182-р «Про визначення державного підприємства, що проводить атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини» державне підприємство «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів» (код згідно                                          з ЄДРПОУ 02568182) уповноважено проводити атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини.

Згідно з частиною четвертою статті 33 Закону № 3817 орган державної влади та/або підприємство, установа, організація, що проводить атестацію, зобов’язані надати заявнику комплект зразків документів для атестації протягом трьох робочих днів з дня подання заяви.

Отже, Товариство може одночасно здійснювати виробництво спирту етилового, спирту етилового денатурованого та біоетанолу за наявності діючої ліцензії на право виробництва спирту етилового неденатурованого тільки у разі обов’язкового дотримання всіх умов, передбачених частиною шостою статті 3  Закону № 3817, та вимог статті 33 Закону № 3817 щодо атестації на відповідність повного технологічного циклу виробництва біоетанолу. Також у Товариства виникає необхідність внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

 

Щодо питання 2

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених Законом № 3817, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників (пункт 26 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною першою статті 14 Закону № 3817 зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу здійснюється суб’єктом господарювання у місцях зберігання, внесених до Єдиного реєстру місць зберігання.

Відповідно до частини другої статті 14 Закону № 3817 зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу також дозволяється в місцях їх виробництва/утворення, за умови внесення таких місць до Єдиного реєстру місць зберігання.

Частиною першою статті 39 Закону № 3817 встановлено, що виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу вносять місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Відповідно до пункту 7 частини п’ятої статті 39 Закону № 3817 Єдиний реєстр місць зберігання містить відомості про загальну місткість ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Згідно з частиною одинадцятою статті 39 Закону № 3817 до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додається копія:

1) документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з планом (схемою) такого об’єкта нерухомого майна (його частини)/приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа; або

2) документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (крім спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, тютюнової сировини), із зазначенням уповноваженої особи заявника у такому місці зберігання, її номера телефону, адреси місця зберігання та наданням плану (схеми) приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа.

Виробники спирту етилового, спиртових дистилятів (крім малих виробництв дистилятів), біоетанолу до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додатково додають довідку про відповідність місць зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Порядок складання такої довідки затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Реєстраційний номер ліцензії не зазначається, зокрема, виробниками спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв (для виробництва яких використовується спирт етиловий, спиртовий дистилят), які вносять місця зберігання спирту етилового, спиртового дистиляту, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання до отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (частина десята статті 39                  Закону № 3817).

Згідно з частиною дванадцятою статті 39 Закону № 3817 у разі якщо після внесення відомостей про місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання відбулися зміни у таких відомостях, суб’єкт господарювання, за заявою якого місце зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, зобов’язаний протягом 10 робочих днів з дня настання події, що спричинила такі зміни, подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (щодо місць зберігання спирту етилового, біоетанолу), або до його територіального органу (щодо місць зберігання спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання.

Пунктом 4 частини дванадцятої статті 39 Закону № 3817 встановлено, що заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання подається у разі зміни загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Відповідно до частини тринадцятої статті 39 Закону № 3817 у разі зміни загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до заяви про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, додається довідка про відповідність таких місць зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок заповнення заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17 березня 2025 року № 159 «Про затвердження форми заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, порядку її заповнення, форми витягу з Єдиного реєстру місць зберігання та Кодів і видів товару (продукції)».

Отже, відповідно до пункту 3 частини шостої статті 3 Закону № 3817 зберігання спирту етилового денатурованого та/або біоетанолу здійснюється у ємностях із вжиттям заходів, що унеможливлюють їх змішування із спиртом етиловим неденатурованим. Додаткова реєстрація таких місць зберігання спирту в Єдиному реєстрі місць зберігання не здійснюється.

Разом з цим, відповідно до пункту 4 частини дванадцятої статті 39            Закону № 3817 у разі зміни загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу суб’єкту господарювання необхідно подати заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, до якої необхідно додати довідку про відповідність таких місць зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).