Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6642/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного підприємства далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно передачі невикористаних марок акцизного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є імпортером алкогольних напоїв та здійснює діяльність, пов’язану з ввезенням на митну територію України підакцизних товарів.

У зверненні Підприємство повідомляє, що ним замовлено марки акцизного податку встановленого зразка для маркування алкогольних напоїв, призначених для поставки міцних алкогольних напоїв від іноземних постачальників.

 

Підприємство просить надати роз’яснення на питання

 

Чи має право Підприємство передати невикористані марки акцизного податку, замовлені під поставки від іноземних постачальників міцних алкогольних напоїв, іншому постачальнику міцних алкогольних напоїв для маркування продукції марками акцизного податку, що підлягає подальшому ввезенню на митну територію України, за умови, що вид підакцизного товару (міцні алкогольні напої) залишається тим самим, і товар буде ввезений на митну територію України саме нашим Підприємством?

 

 

Щодо зазначеного питання

 

Відповідно до п. 226.2 ст. 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Згідно із п. 227.2 ст. 227 Кодексу у разі ввезення покупцем марок (імпортером) на територію України за контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, кількома партіями у такому контракті (договорі) центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, робляться відмітки про кількість виданих марок акцизного податку із зазначенням дати їх видачі.

Придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України (п. 227.4 ст. 227 Кодексу).

Для одержання марок акцизного податку імпортер повинен подати продавцю таких марок заявку-розрахунок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату податку до відповідного бюджету (п. 226.14 ст. 226 Кодексу).

У формі Заявки-розрахунку на придбання марок акцизного податку для маркування алкогольних напоїв (форма А), яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15 лютого 2021 року № 102 «Про затвердження форм Заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, Переліків марок акцизного податку, Звіту про використання марок акцизного податку та Журналів для обліку марок акцизного податку», передбачено зазначення у такій Заявці-розрахунку реквізитів, зокрема, дати та номеру контракту (договору), найменування контрагента з яким укладено такий контракт (договір).

Отже, марки акцизного податку отримуються під контракт (договір) про постачання алкогольних напоїв, в якому ставиться відмітка контролюючого органу про кількість виданих марок акцизного податку і дата їх видачі, і ці марки відправляються для маркування алкогольних напоїв саме цьому постачальнику, який вказаний в контракті (договорі). При зміні сторони постачальника, якщо марки не наклеєні на алкогольну продукцію, такі марки акцизного податку повертаються продавцю як невикористані, що не пошкоджені.

Повернення марок акцизного податку регламентовано п.п. 25 – 32 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 (далі – Положення № 1251).

Відповідно до п. 29 Положення № 1251 невикористані марки, що не пошкоджені, приймаються їх продавцем. Покупець марок подає засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» реєстр невикористаних марок, зазначаючи їх серію та номер, та заяву про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів та повертає продавцю оформлені належним чином невикористані марки. При цьому сплачена сума акцизного податку відповідно до висновку продавця марок відшкодовується покупцю марок або за його бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів з розрахунку кількості фактично повернутих марок.

Повернуті імпортерами невикористані марки, що не пошкоджено, можуть бути повторно видані продавцем марок на підставі заяви тому ж імпортеру, який їх повернув. При цьому плата за марки не стягується.

Тобто імпортер може повторно отримати повернуті ним раніше марки акцизного податку відповідно до укладеного контракту (договору) з новим іноземним суб’єктом господарювання про постачання алкогольних напоїв.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.