Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6651/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення фермерського господарства (далі – Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо зменшення загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника на суми бюджетної субсидії та суми гуманітарної допомоги у вигляді мінеральних добрив відповідно до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Господарство є фермерським господарством, яке у 2024 році відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 серпня 2022 року № 918 «Про затвердження Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для надання підтримки фермерським господарствам та іншим виробникам сільськогосподарської продукції», зі змінами (далі - Постанова № 918), отримало державну підтримку для фермерських господарств.

Також Господарством подано заявку та отримано в рамках проекту міжнародної допомоги «Програма USAID» гуманітарну допомогу у вигляді мінеральних добрив  - 2 т карбаміду та 1 т добрива азотно-фосфорно- калійного   (Нітроамофоски).

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань: чи правомірне включення коштів за вказаними програмами підтримки сільськогосподарських товаровиробників до рядку 3.1 Розрахунку?

 

Щодо зазначеного питання.

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, стосовно яких виникла  практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації (не вказано умови надання бюджетних коштів, напрями надання, не надано документи, відповідно до яких фактично отримується бюджетна дотація).

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 розділу I Кодексу).

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, із змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, із змінами.

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) у відповідності до ст. 16¹ розд. VІ Закону України від 24 червня
2004 року №1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України», із змінами (далі - Закон № 1877).

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16¹ розд. V1 Закону № 1877.

Статтею 16¹ розд.V1 Закону № 1877 визначено порядок включення / виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування. 

Таким чином, у рядок 3.1 Розрахунку включаються суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки, що надаються в рамках вимог Закону № 1877 сільськогосподарським товаровиробникам, які внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації.

Програма USAID АГРО - проєкт, який фінансується Агентством США з міжнародного розвитку та реалізується компанією «Кімонікс Інтернешнл». Мета програми – сприяти економічному розвитку сільських громад України шляхом підтримки мікро-, малих та середніх сільськогосподарських підприємств. 

Оскільки, сума отриманої міжнародної гуманітарної допомоги у вигляді мінеральних добрив не відповідає визначенню бюджетної дотації в рамках вимог Закону № 1877, тому така сума не може відображатися Господарством у ряд. 3.1 Розрахунку.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).