Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6669/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального підприємства «_______» (далі – Комунальне підприємство) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно зі зверненням метою діяльності Комунального підприємства є задоволення економічних, соціальних, культурних, екологічних та інших потреб територіальної громади міста без мети отримання прибутку шляхом надання аналітичної, дослідницької, творчої підтримки, у тому числі у процесі реалізації стратегічного плану розвитку міста та міських програм.

Комунальне підприємство перебуває у статусі неприбуткової організації. Як зазначено, фінансування видатків на утримання підприємства, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених його установчими документами, здійснює головний розпорядник бюджетних коштів (управління економіки та управління екології виконкому відповідної міської ради) з міського бюджету.

При цьому планується надходження коштів для реалізації Комунальним підприємством цільових проєктів за кошти за такими ознаками: інвестиційні, грантові, кредитні, державні, місцеві.

Враховуючи викладене вище, Комунальне підприємство звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації із такого запитання:

чи не призведе виконання реалізації цільових проєктів Комунальним підприємством до втрати статусу неприбуткової організації, так як функції виконавця зазначених вище цільових програм та замовника послуг/робіт будуть покладені на Комунальне підприємство (проведення закупівель (тендерних процедур), укладення договорів, а також оплата наданих послуг та виконаних робіт за рахунок цільового фінансування та виконання цільових програм?

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації               у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану  не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені           п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Під некомерційною господарською діяльністю, як встановлено частиною першою ст. 2 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб», розуміється господарська діяльність, що здійснюється без мети одержання прибутку.

Отже, в загальному порядку у разі проведення комунальним некомерційним підприємством у статусі неприбуткової організації операцій з отримання цільових надходжень такі операції не є підставою для виключення зазначеного підприємства з Реєстру за умови, що ці операції здійснюються для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами комунального некомерційного підприємства в межах профільного законодавства, і при цьому виконуються умови цільового фінансування, без розподілу доходів або їх частини серед засновників (учасників) такого підприємства, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб         

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених                 п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Водночас повідомляємо, що наданої заявником інформації недостатньо для надання конкретної відповіді з питань оподаткування операцій комунального підприємства з реалізації цільових проєктів як виконавцем, оскільки у зверненні відсутня інформація з порядку реалізації таких проєктів за рахунок інвестиційних коштів, грантів, кредитних запозичень, коштів державного та місцевого бюджетів, тому дослідженню підлягають відповідні програми, інформація щодо зв’язку з напрямами статутної діяльності та інші документи, пов’язані з питанням звернення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).