Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6680/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення бази оподаткування ПДВ і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти договір про спільну виробничу (інвестиційну) діяльність без створення юридичної особи (далі – Договір, спільна діяльність) з обʼєднанням внесків (майна) учасників, які будуть обліковуватися на окремому балансі учасника, уповноваженого на ведення обліку результатів спільної діяльності. Учасниками Договору будуть Товариство, інвестор-резидент та інвестор-нерезидент.

Очікується, що початковим внеском Товариства буде матеріальний актив (свердловини) та нематеріальний актив у вигляді геолого-геофізичної та технічної

інформації. Вартість матеріального активу, за якою він буде передаватися у спільну діяльність, буде визначено за результатами проведення незалежної оцінки його справедливої вартості. Вартість нематеріального активу буде визначена за домовленістю усіх учасників договору.

Внесками у спільну діяльність двох інших учасників будуть грошові кошти, при цьому їх розмір може перевищувати вартість внесків Товариства.

Проектом договору передбачено, що згідно з домовленістю сторін частка Товариства при розподілі прибутку є фіксованою і, незалежно від вартості його внеску у спільну діяльність, визначається у певному відсотку від загальної суми внесків у спільну діяльність усіх учасників.

Враховуючи вищевикладене, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи виникають у Товариства податкові зобовʼязання з ПДВ при передачі у якості внеску у спільну діяльність матеріального активу (свердловин) та що є базою оподаткування у даному випадку;

2) чи виникають у Товариства податкові зобовʼязання з ПДВ при передачі у якості внеску у спільну діяльність нематеріального активу (геолого-геофізичної та технічної інформації) та що є базою оподаткування у даному випадку;

3) чи зобовʼязане Товариство при передачі майна у спільну діяльність визначати базу оподаткування ПДВ пропорційно його частці у Договорі та надалі проводити коригування нарахованих податкових зобовʼязань з урахуванням вартості фактично переданих внесків у спільну діяльність усіма учасниками;

4) чи визначається база оподаткування ПДВ на рівні вартості фактично внесених Товариством у спільну діяльність матеріальних і нематеріальних активів, якщо їх вартість буде фактично меншою, ніж частка Товариства у спільній діяльності, яка визначена у Договорі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ. 

Згідно з підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ для цілей оподаткування ПДВ дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.

Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Порядок податкового обліку та звітності про результати спільної діяльності встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом «г» підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що постачанням товарів є передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення.

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Підпунктом  «г» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що з метою оподаткування постачанням послуг є передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності.

Згідно з абзацом другим підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 ПКУ при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14
пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-4

Операції з передачі товарів/послуг (у тому числі матеріальних та нематеріальних активів) як внесок у спільну діяльність є об’єктом оподаткування ПДВ. При здійсненні таких операцій платник податку повинен нарахувати податкові зобовʼязання з ПДВ у порядку, визначеному ПКУ.

При цьому ПКУ не передбачено окремий порядок визначення бази оподаткування ПДВ за операціями з передачі майна (матеріальних та нематеріальних активів) у якості внеску у спільну діяльність. Отже, за такими операціями база оподаткування ПДВ визначається згідно з загальними правилами, визначеними пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, виходячи з договірної вартості такого майна (а саме з вартості, за якою воно передається як внесок у спільну діяльність), яка не може бути нижче ціни придбання товарів/послуг / балансової (залишкової) вартості необоротних активів за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Порядок визначення бази оподаткування ПДВ за операціями з передачі майна (матеріальних та нематеріальних активів) як внесок у спільну діяльність не залежить від передбаченої Договором та фактичної частки Товариства у спільній діяльності.

Разом з тим, з огляду на надану у зверненні інформацію щодо внесків, які  Товариство та інші учасники мають намір передати у спільну діяльність, ДПС додаткового звертає увагу, що згідно зі статтею 11 Закону України від 12 липня 2001 року № 2665-III «Про нафту і газ» (далі – Закон № 2665), користування нафтогазоносними надрами, пошук і розвідка родовищ нафти і газу, їх експлуатація, спорудження та експлуатація підземних сховищ для зберігання нафти і газу здійснюються лише за наявності спеціальних дозволів на користування нафтогазоносними надрами, що надаються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, на умовах, визначених чинним законодавством.

У разі, якщо діяльність, пов'язана з користуванням нафтогазоносними надрами, здійснюється на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність, спільне виробництво, виробничу кооперацію, один із учасників цього договору зобов'язаний мати відповідний спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами (стаття 49 Закону № 2665).

Отже, при внесенні майна у спільну діяльність Товариству необхідно враховувати вищезазначені норми Закону № 2665.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.