Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.12.2025 р. № 6681/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує укласти угоду з благодійною організацією (далі –­ Організація), за умовами якої Організація розповсюджує серед фізичних осіб ваучери відповідного номіналу, які надають можливість кожній такій особі одноразово отримати товари аптечного асортименту (далі ­– товари) в аптечних закладах Товариства на суму номінальної вартості ваучера.

Згідно з договором, Товариство зобов’язується відпустити товари пред’явнику ваучера, а Організація – відшкодувати (оплатити) вартість реалізованих товарів згідно з наданим Товариством реєстром відпущених товарів за ваучерами.  

Після укладення договору Організація перераховує на рахунок Товариства гарантійний платіж у якості забезпечувального платежу.

Щомісячно після складання акту звірки Організація відшкодовує Товариству вартість відпущених ним у попередньому місяці товарів згідно з ваучерами.

У разі не відшкодування Організацією вартості (частини вартості) відпущених аптечними закладами товарів, Товариство може зарахувати гарантійний платіж (або його частину) в рахунок оплати таких товарів на підставі укладеної додаткової угоди.

Після закінчення строку дії договору невикористана сума гарантійного платежу повертається Організації.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правильним є визначення «першої події» та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на дату фактичної передачі товарів фізичним особам – пред’явникам ваучерів, а не на дату отримання від Організації гарантійного платежу;

2) чи впливає зміна призначення гарантійного платежу (а саме, укладення додаткової угоди про зміну призначення гарантійного платежу та зарахування його частини в оплату вартості поставленого товару) на визначення першої події при постачанні товарів фізичним особам згідно з зазначеним договором;

3) чи можливе здійснення зарахування частини гарантійного платежу як оплату за договором шляхом укладання сторонами відповідної додаткової угоди про зміну призначення гарантійного платежу повторно/неодноразово протягом дії договору?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки податку встановлюються від бази оподаткування в розмірах, зокрема: 20 відсотків; 7 відсотків по операціях з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (правило «першої події»):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, ‒ дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку ‒ дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ
при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у пункті 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо гарантійний платіж виконує виключно функцію засобу забезпечення зобов'язань, не є оплатою вартості товарів/послуг (не був зарахований в оплату вартості товарів/послуг) та підлягає поверненню після виконання таких зобов'язань, то при отриманні таких коштів обов’язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ у Товариства не виникає.

При цьому, якщо фактичне постачання (відпуск) Товариством товарів фізичним особам – пред’явникам ваучерів відбувається раніше, ніж отримання оплати за такі товари (в тому числі шляхом укладання додаткової угоди про зміну призначення гарантійного платежу (його частини) в рахунок оплати вартості товарів), то таке фактичне постачання (відпуск) товарів є «першою подією» для визначення дати нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.

Щодо питання 2

Визначення першої події за операцією з постачання товарів/послуг здійснюється відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Якщо зміна призначення гарантійного платежу (його частини) в рахунок оплати вартості товарів шляхом укладання додаткової угоди фактично є оплатою вартості вже відпущених (поставлених) Товариством товарів фізичним особам – пред’явникам ваучерів, то така подія є «другою подією» за операцією з постачання товарів, яка не змінює дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо питання 3

Питання щодо господарських правовідносин між підприємствами (у тому числі щодо можливості зарахування частини гарантійного платежу як оплату за договором шляхом укладання сторонами відповідної додаткової угоди про зміну призначення гарантійного платежу повторно/неодноразово протягом дії договору) не належить до компетенції Державної податкової служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).