Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2025 р. № 6692/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування страховиком-резидентом виплат за договором перестрахування перестраховику – нерезиденту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.

Відповідно до наданої інформації, при укладанні договорів зі страхування ризиків на території України з високою страховою вартістю, компанія передає вагому частину цих ризиків у перестрахування іноземним страховим компаніям. Компанія в основному співпрацює з нерезидентами, які мають належний Рейтинг фінансової надійності (стійкості) страховика – нерезидента, присвоєний міжнародним рейтинговим агентством.

Компанія співпрацює зі світовими лідерами страхового ринку шляхом укладання договорів перестрахування за участю страхових та/або перестрахових брокерів – нерезидентів, які здійснюють посередницьку діяльність на території України через свої постійні представництва.

На підставі укладених договорів перестрахування компанія перераховує брокеру страхові платежі (страхові внески, страхові премії) на користь перестраховиків – нерезидентів, з якими укладені договори перестрахування.

Заявник запитує:

1. При виплаті сум страхових платежів на користь нерезидентів, яким нормативним документом необхідно користуватися для визначення відповідності вимогам щодо перестрахування для обгрунтування застосування ставки 0%, передбаченої п.п. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

2. Як заповнити заголовну частину додатка ПН до декларації з прибутку щодо даних нерезидента, у випадку, коли перестрахові виплати здійснюються в національній валюті через брокерів на користь перестраховиків – нерезидентів, з якими такий брокер укладає договори перестрахування?

Чи потрібно в полі «Повне найменування нерезидента» Додатка ПН додатково до назви нерезидента зазначати ще й назву брокера?

Або можна складати загальний додаток ПН на суму, сплачену на користь кожного нерезидента перестраховика згідно декількох договорів, укладених через різних брокерів на території України?

Щодо питання 1

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4
ст. 141 Кодексу.

Згідно з положеннями п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Для цілей п. 141.4 ст. 141 Кодексу такими доходами є, зокрема, внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України (п.п. «и» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Кодексу страховики або інші резиденти, у тому числі фізичні особи - підприємці, фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, або суб’єкти господарювання (юридичні особи чи фізичні особи - підприємці), які обрали спрощену систему оподаткування, інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво, які здійснюють страхові платежі (страхові внески, страхові премії) та страхові виплати (страхові відшкодування) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, зобов’язані оподатковувати суми, що перераховуються, таким чином:

у межах договорів із обов’язкових видів страхування, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь фізичних осіб - нерезидентів, а також за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів «Зелена карта», а також за договорами страхування пасажирських перевезень цивільної авіації - за ставкою 0 відсотків;

у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь нерезидентів, крім ризиків, зазначених в абзаці другому цього підпункту, - за ставкою 4 відсотки суми, що перераховується, за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування такої суми;

під час укладання договорів страхування або перестрахування безпосередньо із страховиками та перестраховиками - нерезидентами, які відповідають вимогам щодо перестрахування у страховиків (перестраховиків) - нерезидентів, установленим Національним банком України (у тому числі через або за посередництвом страхових та/або перестрахових брокерів), а також під час укладання договорів перестрахування з розміщення ризиків в іноземних ядерних пулах за дорученням членів ядерного страхового пулу - за ставкою 0 відсотків;

в інших випадках, ніж зазначені в абзацах другому - четвертому цього підпункту, - за ставкою 12 відсотків суми таких платежів (виплат) за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.

Відповідно до п. 9¹ частини першої ст. 7 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України» до функцій Національного банку зокрема належить ведення Державного реєстру фінансових установ, Державного реєстру страхових та перестрахових брокерів, а у визначених законом випадках - інші реєстри осіб, державне регулювання та нагляд за діяльністю яких здійснює Національний банк.

Отже, з питань нормативних документів, які встановлюють відповідність страховиків та перестраховиків-нерезидентів вимогам щодо перестрахування, з метою обгрунтування застосування ставки 0% оподаткування страхових платежів та страхових виплат, здійснених на користь перестраховиків-нерезидентів у межах договорів перестрахування ризиків, необхідно звернутися до Національного банку України.

Щодо питання 2

Регулювання відносин у сфері страхування, визначення загальних правових засад здійснення діяльності із страхування, надання посередницьких послуг, встановлення вимог до порядку укладання, обслуговування та виконання договорів страхування та перестрахування, врегулювання питань інформаційного забезпечення договорів страхування та перестрахування і дій, що передують їх укладанню, а також державне регулювання та нагляд у сфері страхування здійснюється Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909).

Відповідно до частини першої ст. 78 Закону № 1909 страхові та/або перестрахові брокери здійснюють діяльність з надання посередницьких послуг у страхуванні та/або перестрахуванні як виключний вид діяльності не раніше дати внесення їх в Реєстр посередників.

Частиною другою ст. 72 Закону № 1909 встановлено, що право на діяльність з реалізації страхових та/або перестрахових продуктів також мають страхові брокери - нерезиденти та страхові агенти - нерезиденти, які у встановленому порядку повідомили Регулятора про намір здійснювати діяльність на території України.

Пунктом 9 глави 2 розділу І Положення про авторизацію страхових посередників та умови здійснення діяльності з реалізації страхових та/або перестрахових продуктів, затвердженого постановою Правління Національного банку України 03.01.2025 року № 2 (далі – Положення), встановлено, зокрема, що право на діяльність з реалізації страхових та/або перестрахових продуктів має особа:

1) включена до Реєстру посередників;

2) включена до переліку працівників з реалізації страховика або страхового посередника;

3) включена до переліку, що містить інформацію про страхових та/або перестрахових брокерів-нерезидентів та страхових агентів-нерезидентів, які в установленому порядку повідомили Національний банк про намір здійснювати діяльність на території України.

При цьому, представництво - зареєстрований на території України відокремлений підрозділ юридичної особи страхового та/або перестрахового брокера-нерезидента, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави (п.п. 10 п. 2 глави 1 розділу І Положення).

Нерезиденти – це, зокрема, іноземні компанії, організації, партнерства та інші об’єднання осіб, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України, а також правові утворення без статусу юридичної особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав або територій, які не є резидентами України, відповідно до положень Кодексу (п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частиною першою ст. 69 Закону № 1909 встановлено, що грошові кошти, сплачені клієнтом страховому посереднику (страхова та/або перестрахова премія) на виконання договору страхування та/або перестрахування, вважаються такими, що сплачені страховику та/або перестраховику.

Форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами і доповненнями), відповідно до якої Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – Додаток ПН).

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи. Зокрема, в рядку 21 Додатку ПН вказуються страхові платежі (страхові внески, страхові премії) та страхові виплати (страхові відшкодування) на користь нерезидентів відповідно до абзацу четвертого п.п. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, які оподатковуються за ставкою 0%.

Отже, в Додатку ПН вказуються кінцеві отримувачі страхових внесків та страхових премій з числа нерезидентів. При цьому перестрахувальники – брокери в Додатку ПН не вказуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).