Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2025 р. № 6695/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ПАТ …. щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Банком було прийнято рішення, не пов’язане з процедурою банкрутства до закінчення строку позовної давності, анулювати основну суму боргу (кредити) проценти, штрафні санкції та заборгованість за розрахунково-касове обслуговування померлого співробітника банку (свідоцтво про смерть від 07.05.2022). Сума боргу склала 33532,014 грн, а саме:

Заборгованість за кредитом (тіло кредиту) – 19000грн,

Заборгованість за процентами по кредиту – 2115,91 грн,

Штрафні санкції (штраф, пеня) – 2350 грн,

Дебіторська заборгованість (розрахунково-касове обслуговування) – 10066,23 гривні.  

Керуючись нормами п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та з метою чіткого розуміння порядку оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді анульованих банком сум заборгованості за кредитами, дебіторської заборгованості та необхідності включення їх до податкового розрахунку у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), Банк звертається з проханням надати роз’яснення у формі індивідуальної податкової консультації щодо питань:

1. Чи потрібно вказувати в додатку 4ДФ до Розрахунку анульовану заборгованість померлої фізичної особи?

2. Чи вірно розуміє Банк, що сума анульованої заборгованості за                     кредитом – 19000 грн показується в додатку 4ДФ до Розрахунку наступним чином:

за ознакою доходу «126» - в розмірі 17000 грн (19000 грн за мінусом суми, що не перевищує 25 відс. мінімальної заробітної плати на 1 січня 2025 року) та з вказаної суми Банк перераховує до бюджету за рахунок власних коштів податок на доходи фізичних осіб і військовий збір? 

за ознакою доходів «189» – в розмірі 2000 грн (сума, що не перевищує
25 відс. розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2025 року) без перерахування до бюджету за рахунок власних коштів податку на доходи фізичних осіб і військового збору? 

3. Чи вірно розуміє Банк, що сума анульованої заборгованості за процентами по кредиту показується в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «189» без перерахування до бюджету за рахунок власних коштів податку на доходи фізичних осіб і військового збору? 

4. Чи вірно розуміє Банк, що сума анульованої заборгованості у вигляді штрафних санкцій показується в додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «189» без перерахування до бюджету за рахунок власних коштів податку на доходи фізичних осіб і військового збору? 

5. Чи вірно розуміє Банк, що сума анульованої дебіторської заборгованості (заборгованість за розрахунково-касове обслуговування) показується в
додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «189» без перерахування до бюджету за рахунок власних коштів  податку на доходи фізичних осіб і військового збору? 

Порядок оподаткування доходів фізичних регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.3 ст. 162 якого у разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено ст. 165 Кодексу, зокрема, сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності (п.п. 165.1.55 п. 165.1                          ст. 165 Кодексу).

Разом з тим доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника
податку – боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному п.п. «д» п.п. 164.2.17
п. 164.2 ст. 164 Кодексу, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2
ст. 164 Кодексу (п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.                                              

Податковий Розрахунок та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до Порядку податковим агентом відображається:

під ознакою доходу «126» - дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді основної суми кредиту, прощеного (анульованого) Банком;

під ознакою доходу «189» - сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) Банком за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності;

під ознакою доходу «127» - інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (заборгованість за розрахунково-касове обслуговування).

Одночасно зауважуємо, що особою, відповідальною за погашення грошових зобов’язань чи податкового боргу стосовно особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особа, яка вступає у права спадщини або уповноважена здійснювати розпорядження майном такої особи (п.п. 97.4.4 п. 97.4 ст. 97 Кодексу).

Згідно з п. 99.1 ст. 99 Кодексу виконання грошових зобов’язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи – підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

Крім того, відповідно до п. 87.7 ст. 87 Кодексу забороняється будь-яка уступка грошового зобов'язання або податкового боргу платника податків третім особам. Положення цього пункту не поширюються на випадки, коли гарантами повного та своєчасного погашення грошових зобов'язань платника податків є інші особи, якщо таке право передбачено Кодексом.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.