Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2025 р. № 6700/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця …. щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що основним видом діяльності фізичної особи – підприємця є оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів. Платник податків протягом 2024 року перебувала на спрощеній системі оподаткування та була платником єдиного податку другої групи протягом 9 місяців 2024 року та платником єдиного податку третьої групи протягом 4 кварталу 2024 року.

З 01 січня 2025 року платник податків перейшла на другу групу єдиного податку.

Обсяг доходу за 2023 рік склав 4 287 381,0 гривень. За 2024 рік станом на дату подання заяви про перехід на іншу групу строк звітності не настав.

Однак 10.11.2025 платником податку було отримано Акт про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку перебування на спрощеній системі оподаткування з зазначенням порушення п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодексу, так як сума доходу за 2024 рік склала 8 100 730,80 гривень.

Тобто, контролюючий орган врахував обсяг доходу платника єдиного податку не за 2023 рік, а за 2024 рік.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків на застосування спрощеної системи оподаткування з 01.01.2025 та бути платником єдиного податку другої групи?

2. Чи враховується обсяг доходу за календарний рік, що передує періоду переходу, при переході платника єдиного податку на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку?

3. Якщо при переході платника єдиного податку на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, обсяг доходу за календарний рік, що передує періоду переходу, враховується, то при поданні заяви  у 2024 році для переходу з 01.01.2025 на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, обсяг доходу за який рік буде враховуватись?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи –підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

          Згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;

Відповідно до п. 298.1 ст. 298 Кодексу порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 – 298.1.4 п. 298.1
ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодексу за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулюється реєстрація платника податку на додану вартість у порядку, встановленому Кодексу, у разі обрання ним першої або другої групи чи ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка включає податок на додану вартість до складу єдиного податку.

При цьому обраною групою вважається та група єдиного податку на якій платник перебуває на даний момент.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи може перейти на сплату єдиного податку, встановленого для другої групи за умови дотримання усіх вимог, визначених п.п. 2 п. 291.4
ст. 291 Кодексу.

Разом з тим, оскільки Ваш обсяг доходу у 2024 році ставив 8 100 730, 80 грн (у період перебування на другій та третій групі), а граничний обсяг доходу для платника єдиного податку другої групи на 2025 рік становить 6 672 000 грн
(834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 1 січня 2025 року *
8 000 грн), то у зв’язку з перевищенням Вами обсягу доходу на 1 428730,8 грн (8 100 730,8 – 6 672 00), встановленого на 2025 рік для другої групи платників єдиного податку Ви не мали права переходити з 01 січня 2025 року на другу групу платників єдиного податку.

При цьому відповідно до п. 299.11 ст. 299 Кодексу у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої – третьої груп вимог, встановлених
главою 1 розділу ХІV Кодексу, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої – третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.