Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.12.2025 р. № 6701/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління активами «_________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування інститутів спільного інвестування (далі – ІСІ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є компанією з управління активами           (далі – КУА), що здійснює управління активами ІСІ.

У зверненні зазначено, що Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі – Комісія) як безпосереднім регулятором діяльності професійних учасників ринку капіталу та ІСІ прийнято рішення від 07.10.2025 № 09/21/3007/K03 «Про внесення змін до рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 30 липня 2013 року № 1336», згідно з яким, зокрема, викладено у новій редакції п. 5 розділу І Положення про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування, затвердженого рішенням Комісії від 30 липня 2013 року № 1336 «Про затвердження Положення про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування» (зі змінами) (далі – Положення № 1336), щодо зменшення вартості активів ІСІ у разі наявності у складі активів ІСІ дебіторської заборгованості.

У зв’язку з викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи можуть норми Положення № 1336 розглядатися як такі, що встановлюють правила та особливості бухгалтерського обліку ІСІ (з огляду на те, що Комісія не належить до контролюючих органів, визначених п. 41.1 ст. 41 Кодексу та до її компетенції не належить справляння податків і зборів, їх адміністрування, але Комісії надано повноваження встановлювати за погодженням із Міністерством фінансів України особливості бухгалтерського обліку ІСІ), що мають бути застосовані при відображенні вартості активів ІСІ у податковій та фінансовій звітності?

2. Чи має КУА при складанні фінансової звітності для цілей оподаткування в частині здійснення переоцінки дебіторської заборгованості, що знаходиться в активах ІСІ, керуватися п. 5 розділу І Положення № 1336 в новій редакції, вимоги якого не корелюють з положеннями міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ) та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (далі – МСБО), Кодексу, Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)         (далі – Закон № 996)?

3. Чи містять чинні МСФЗ та МСБО, Кодекс, Закон № 996, інші закони, які визначають правила бухгалтерського обліку аналогічні норми щодо оцінки/списання/зменшення активів тощо на суми, які містяться у п. 5 розділу І Положення № 1336?

4. Чи передбачено чинним законодавством України можливість ведення «подвійного» бухгалтерського обліку у разі, якщо норми Положення № 1336 не можуть бути застосовані при складанні фінансової звітності для цілей оподаткування, однак мають бути застосовані при складанні звітності до Комісії, яка формується на базі фінансової звітності, складеної з урахуванням правил та особливостей бухгалтерського обліку для ІСІ, які встановлює Комісія?

5. У разі, якщо КУА при складанні фінансової звітності для цілей оподаткування в частині здійснення переоцінки дебіторської заборгованості, що знаходиться в активах ІСІ, не має керуватися п. 5 розділу І Положення          № 1336 в новій редакції, вимоги якого не корелюють з положеннями МСФЗ та МСБО, Кодексу, Закону № 996, а лише застосовувати такі норми при складанні звітності до Комісії, то показник вартості чистих активів як різницю між сумою активів ІСІ з урахуванням їх ринкової вартості і розміром зобов’язань ІСІ, що застосовується як базовий показник при здійсненні розрахунку винагороди КУА за управління активами ІСІ, вартості цінних паперів ІСІ при здійсненні первісного розміщення та викупу цінних паперів ІСІ у їх власників, необхідно розраховувати на підставі фінансової звітності для цілей оподаткування, складеної відповідно до вимог наведеного вище законодавства або звітності до Комісії, складеної з урахуванням вимог п. 5 розділу І Положення № 1336 в новій редакції?

6. Чи передбачено нормами Кодексу коригування фінансового результату шляхом збільшення на суму підтверджених витрат, які виникають у зв’язку зі зменшенням вартості активів ІСІ на суму дебіторської заборгованості згідно з п. 5 розділу І Положення № 1336?    

        

Щодо запитань 1 – 5

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Згідно з визначенням, наведеним у п.п. 14.1.86 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, ІСІ – це інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, створені відповідно до законодавства.

Зауважимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг із питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку організації діяльності ІСІ, у тому числі ведення ними бухгалтерського обліку, не належать до компетенції ДПС.

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб’єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб’єктів визначає Закон України від 05 липня 2012 року № 5080-VI «Про інститути спільного інвестування», зі змінами (далі – Закон № 5080), спрямований на забезпечення залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів ІСІ, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність.

 ІСІ – це корпоративний або пайовий фонд (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 5080).

КУА згідно з частиною першою ст. 63 Закону № 5080 визначається як господарське товариство, створене відповідно до законодавства у формі акціонерного товариства або товариства з обмеженою відповідальністю, яке провадить професійну діяльність з управління активами інституційних інвесторів на підставі ліцензії, що видається Комісією.

КУА здійснює управління активами ІСІ.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон № 996.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6                     Закону № 996).

Щодо особливостей бухгалтерського обліку ІСІ, то такі особливості, як визначено частиною четвертою ст. 49 Закону № 5080, встановлюються Комісією за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Встановлення вимог щодо складу та структури активів ІСІ, особливостей бухгалтерського обліку ІСІ за погодженням із Міністерством фінансів України належить до компетенції Комісії (підпункти 59 та 71 п. 4 Положення про Комісію, затвердженого Указом Президента України від 23 листопада                  2011 року  № 1063/2011 «Про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку» (зі змінами)).

Отже, з урахуванням викладеного вище питання порядку ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності ІСІ, а також застосування Положення № 1336 не регулюються нормами податкового законодавства та належать до компетенції Комісії та Міністерства                   фінансів України.

 

Щодо запитання 6

Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств ІСІ встановлено п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Так, відповідно до положень п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Для цілей п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу під активами ІСІ розуміється сформована (оплачена) за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, нерухомості (в тому числі у вигляді неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості та/або подільного об'єкта незавершеного будівництва), майнових прав, вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Комісії.

За результатами діяльності корпоративних та пайових фондів подаються податкові декларації з податку на прибуток підприємств.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за             № 1415/27860 (у редакції наказу  Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101), зі змінами (далі – Декларація).

Як встановлено абзацом третім пункту 46.2 ст. 46 Кодексу, фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого цього пункту, є додатком, зокрема, до податкової декларації з податку на прибуток підприємств та її невід’ємною частиною.

Щодо заповнення окремих показників основної частини Декларації за результатами діяльності корпоративних та пайових фондів, зважаючи, що формою Декларації не передбачено особливостей для ІСІ, рекомендуємо враховувати таке:

у рядку 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» основної частини Декларації зазначається відповідний показник зі звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) корпоративних та пайових фондів. Тобто зазначений показник включає всі доходи ІСІ: як звільнені від оподаткування відповідно до п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу, так і ті, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у загальному порядку;

у рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» основної частини Декларації зазначається відповідний показник зі звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), тобто фінансовий результат до оподаткування від усіх видів діяльності ІСІ;

у рядку 05 ПЗ «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)» основної частини Декларації рекомендуємо відображати суму доходів ІСІ, що підлягають звільненню від оподаткування згідно з п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу (зокрема, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо)) та які враховані у складі доходів при визначенні фінансового результату звітного періоду відповідно до правил бухгалтерського обліку.

При цьому зазначений показник у додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації доцільно відобразити на підставі відповідного заповнення рядку 05 Таблиці 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування» із зазначенням підстави для застосування пільги у таблиці 2 «Підстави для застосування пільги» такого додатка (а саме: п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу та коду пільги).

Сума звільнених від оподаткування коштів спільного інвестування відповідно до  п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу є податковою пільгою з податку на прибуток підприємств (код пільги 11020303) відповідно до довідників податкових пільг, які затверджуються Головою ДПС, та підлягає відображенню у додатку ПП до Декларації.

Всі інші рядки Декларації у разі наявності відповідних показників заповнюються за кожним окремим ІСІ у загальному порядку.

При цьому Кодексом не передбачено особливостей податкового обліку операцій ІСІ, які виникають у зв’язку зі зменшенням вартості активів ІСІ на суму дебіторської заборгованості відповідно до Положення № 1336.

Водночас на підставі п. 46.4 ст. 46 Кодексу зауважимо, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).