Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6702/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань з визначення та обліку курсових різниць платником єдиного податку третьої групи, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство  повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %. Веде бухгалтерський облік відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) та керується вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України                      від 10.08.2000 № 193 зі змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО № 21). Юридична особа є власником облігацій внутрішніх державних позик (ОВДП), номінованих в іноземній валюті (долари США) та має поточний рахунок в іноземній валюті.

На розрахунковий рахунок  Товариства в доларах США надійшли кошти                     від операцій з ОВДП, а також була здійснена зворотна купівля ОВДП, а саме:

09.12.2024 - перерахування відсоткового доходу за ОВДП на суму                       ……..доларів США за курсом НБУ на дату операції ……. грн/доларів США;

21.02.2025 - перерахування відсоткового доходу за ОВДП на суму                         ….. доларів США за курсом НБУ на дату операції ………грн/доларів США;

25.08.2025 - перерахування відсоткового доходу за ОВДП та погашення номіналу за ОВДП на суму …. доларів США за курсом НБУ на дату операції ….. грн/доларів США;

29.08.2025 – виплата  коштів (купівля ОВДП в електрон. формі згідно Замовлення) на суму …… доларів США за курсом НБУ на дату операції ….. грн/доларів США;

19.09.2025 – перерахування відсоткового доходу за ОВДП на суму                       …… доларів США за курсом НБУ на дату операції ……. грн/доларів США.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1.Чи включаються до доходу платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % суми відсоткового доходу (купона), отримані Товариством 09.12.2024, 21.02.2025, 19.09.2025?

2. Чи включаються до доходу Товариства платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % додатні або від’ємні курсові різниці, отримані від перерахунку залишку коштів на валютному рахунку, які надійшли від операцій з ОВДП та призначені для подальшої купівлі ОВДП?

3. Яку дату слід вважати датою балансу для Товариства – платник єдиного податку третьої групи для цілей перерахунку курсових різниць за монетарними статтями:

- лише 31 грудня звітного року (згідно облікової політики Товариства)?

- чи всі квартальні дати: 31.03, 30.06, 30.09, 31.12 звітного року, зважаючи на квартальний звітний період для єдиного податку?

4. Що слід розуміти під «перерахунком курсових різниць на дату здійснення господарської операції» (відповідно до пункту 8 НП(С)БО 21) у даній ситуації:

- якщо 25.08.2025 надійшло 61 398,0 доларів США, чи потрібно на цю дату перераховувати курсові різниці лише на цю суму 61 398,0 доларів США (згідно облікової політики Товариства);

- чи слід перераховувати всю монетарну статтю (залишок коштів на рахунку) включаючи суми, що надійшли раніше (наприклад 695,0 доларів США та                              1 398 доларів США), і яка сума  (залишок чи сума операції) має бути відображена у фінансовій звітності та обліку в цей день?

5. Чи включаються до доходу Товариства платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % додатні або від’ємні курсові різниці, отримані від перерахунку залишку коштів на валютному рахунку, які надійшли від операцій з ОВДП та призначені для подальшої купівлі ОВДП?

Щодо першого питання.

Відносини, що виникають під час емісії, обігу, викупу цінних паперів та виконання зобов'язань за ними, укладання і виконання деривативних контрактів, заміни сторони деривативних контрактів та вчинення правочинів щодо фінансових інструментів на ринках капіталу, а також відносини, що виникають під час провадження професійної діяльності на ринках капіталу та організованих товарних ринках, регулюються Законом України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" (далі - Закон № 3480).

Емітент - це юридична особа, територіальна громада в особі представницького органу місцевого самоврядування, держава в особі уповноважених нею органів державної влади, міжнародна фінансова організація, які від свого імені розміщують емісійні цінні папери та беруть на себе зобов'язання за такими цінними паперами перед їх власниками (абзац п’ятий частина друга статті 4 Закону № 3480).

Відповідно до статті 11 Закону № 3480 облігація - це цінний папір, що посвідчує внесення його першим власником коштів, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує обов'язок емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення) строк та виплатити дохід за облігацією, якщо інше не передбачено проспектом або рішенням про емісію (для державних облігацій України - умовами їх розміщення).

Облігації внутрішньої державної позики України - це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій. Номінальна вартість облігацій внутрішньої державної позики України може бути визначена в іноземній валюті (частина третя статті 16 Закону № 3480).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою1
розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року  (підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

У відповідності до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пункт 292.3 стаття 292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Відповідно до пункту 292.13 статті 292 Кодексу дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до  статті 296 Кодексу.

Юридичні особи – платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзац третій пункту 44.2 статті 44 Кодексу).

При цьому, нормами Кодексу передбачено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи визначено пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

Згідно із підпунктом 291.5.4 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі - НП(С)БО № 15), яке поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.

Згідно з пунктом 5 НП(С)БО № 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу                      (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Враховуючи вищевикладене, юридична особа – платник єдиного податку визначає курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції згідно з вимогами національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку відповідно до облікової політики, яку підприємство самостійно визначає за погодженням з власником або уповноваженим органом (посадовою особою) у відповідності до установчих документів.

До складу доходу юридичної особи – платника єдиного податку, яка не є фінансовою установою, включається вся сума коштів, що отримана платником в рамках операцій з облігаціями, а саме сума погашення номінальної вартості облігацій та сума відсотків за ними. При цьому, датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі відповідно до умов договору власника облігацій з емітентом.

У разі здійснення юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, до доходу застосовують подвійний розмір ставки, визначеної пунктом 293.3 статті 293 Кодексу та платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

 

Щодо другого – п’ятого питання.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей  фінансової звітності господарських одиниць за межами України в грошовій одиниці України визначає НП(С)БО № 21.

Згідно з пунктом 4 П(С)БО № 21 курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (підпункт «а» пункту 7 НП(С)БО             № 21).

Відповідно до абзацу першого пункту 8 НП(С)БО № 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня.

Нормами Кодексу в податковому обліку для платника єдиного податку визначено суми коштів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах не належить до суми коштів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку, які визначені пунктом 292.11 статті 292 Кодексу.

В той же час, для визначення доходу, отриманого у іноземній валюті, слід врахувати наступне.

Дохід, виражений в іноземній валюті, визначається за курсом Національного банку України на дату зарахування іноземної валюти на валютний рахунок.

Якщо іноземна валюта, яка надійшла на валютний рахунок від здійснення операції з облігаціями, продається до дати звітного балансу (в межах одного кварталу), то у складі доходу враховується позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу цієї валюти, та доходом, отриманим від здійснення перерахунку такої іноземної валюти в гривні на дату її надходження на валютний рахунок.

Якщо іноземна валюта, яка надійшла на валютний рахунок від здійснення операцій з облігаціями, до кінця кварталу (до дати звітного балансу) обліковується

на рахунку, то на дату закінчення звітного кварталу здійснюється перерахунок такої

іноземної валюти відповідно до П(С)БО 21 з відповідним врахуванням у складі доходу тільки додатної різниці від здійснення такого перерахунку.

У разі продажу іноземної валюти після дати звітного балансу у складі доходу враховується тільки додатна різниця між доходом, отриманим від продажу цієї валюти, та доходом, отриманим від здійснення перерахунку такої іноземної валюти в гривні на дату закінчення попереднього звітного кварталу.

Водночас слід враховувати, що платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов’язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Крім того, зазначаємо, що зважаючи на норми пункту 2 статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) щодо повноважень із регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності, у тому числі й затвердження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, з інших питань бухгалтерського обліку доходів від курсових різниць, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).