Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6703/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ …. (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що володіє на праві приватної власності нерухомим майном (далі – Об’єкт нерухомості) у складі виробничих будівель та споруд, реєстраційний номер ХХХХХХХХХХХ, розташованих на земельних ділянках, кадастрові номери яких ХХХХХХХХХ:ХХ:ХХХ:ХХХХ (далі – Ділянка  1) та ХХХХХХХХХ:ХХ:ХХХ:ХХХХ (далі – Ділянка  2), за які сплачує земельний податок (далі – Податок).

Внаслідок атаки військовими засобами країни агресора в ніч на 01 липня 2025 року було пошкоджено виробничі будівлі та споруди літ.  В,  А, А  1-2, інформація про що міститься у витягах з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр майна) від  17.09.2025 (далі – Витяги 1, 2, 3 відповідно).

Запорізькою міською радою прийняте рішення від  04.12.2024 №  104 «Про внесення змін до рішення від  28.11.2018 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку» (далі – Рішення ради), у пункті 17.3 Додатку  1 до Рішення ради якого встановлено ставку Податку за користування земельними ділянками, певного цільового призначення або певного виду/певної групи ділянок у розмірі 50 відс. від встановленого для відповідних категорій земельних ділянок (відсоток нормативної грошової оцінки), на яких розташовані пошкоджені об’єкти нерухомого майна, що віднесені до ІІ категорії пошкоджень.

Рішення ради набирає чинності з дня його оприлюднення та вводиться в дію з 01.01.2025 (пункт  2 Рішення ради).

Товариство звертає увагу, що співвідношення площі пошкодженої будівлі літ. А Об’єкта нерухомості до площі Ділянок  1,  2 становить 0,53, тобто площа вказаної будівлі літ. А перевищує одну третину площі Ділянок  1, 2.

Товариство просить надати роз’яснення:

1. Який саме розмір ставки Податку має застосовуватися за Ділянки  1,  2 та з якого саме періоду 2025 року;

2, 3. Чи вірним буде застосування ставки Податку за користування Ділянками  1,   2 у розмірі 50  відс. від встановлених для відповідних категорій земельних ділянок, починаючи з червня або липня 2025 року ?

Щодо питань 1-3.

Ставки місцевих податків і зборів, зокрема, плати за землю та пільги щодо Податку встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (підпункт  12.4.1 пункт  12.4 статті  12 та пункт  284.1 статті 284 Кодексу).

Тобто при обчисленні податкових зобов’язань з Податку за користування земельними ділянками платник має застосовувати ставку Податку, встановлену відповідним рішенням органу місцевого самоврядування для певного виду їх цільового призначення.

Платниками Податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (підпункт  269.1.1 пункту  269.1 статті  269 Кодексу).

Товариство не повідомило про речові права на Ділянки  1,  2, а отже Товариством не доведено, чи є він платником Податку.

Поряд з цим, відповідно до пункту  5 договору купівлі-продажу Об’єкту нерухомості від  …. (далі – Договір) у пункті  5 Договору зазначено, що Об’єкт нерухомості розташований на Ділянках  1,  2, які перебувають в оренді (договори оренди Ділянок  1, 2 від  ……).

Платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (підпункт  269.1.2 пункту  269.1 статті  269 Кодексу).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Згідно з даними Державного земельного кадастру землевласником Ділянок  1, 2 є територіальна громада м. Запоріжжя в особі Запорізької міської ради (далі – Рада), які перебувають в оренді.

Тобто за користування Ділянками  1, 2 має сплачуватися орендна плата.

Ставка Податку, визначена у пункті  17.3 Додатку 1 до Рішення ради, застосовується по-перше, для сплати Податку, а не орендної плати, по-друге, для земельних ділянок, на яких розташовані об’єкти нерухомого майна, які мають ІІ категорію пошкоджень, у разі якщо загальна площа пошкодженого об’єкта нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий пошкоджений об’єкт нерухомості.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  06.08.2022 №  144, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80  % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.

Інформація щодо ІІ категорії пошкодження міститься у Витягу  2 стосовно пошкодження будівлі  літ. А. При цьому, у Витягу  2, також як у Витягах 1, 3, заначений кадастровий номер лише Ділянки  1.

Питома вага площі будівлі  літ.  А по відношенню до загальної площі Ділянки  1 перевищує одну третину.

Якщо Товариство є платником Податку, то встановлена у пункті  17.3 Додатку  1 до Рішення ради ставка Податку може бути застосована лише до Ділянки  1 з дати пошкодження будівлі літ. А – 01.07.2025.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.