Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6705/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства                                         …. (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що є власником двох об’єктів нерухомості реєстраційні номери об’єктів нерухомості 0000000000000, 00000000000000)                         (далі – Об’єкти нерухомості), які за даними технічних паспортів та за призначенням є виробничими приміщеннями, основний вид діяльності – код КВЕД 28.30  «Виробництво машин i устаткування для сiльського та лiсового господарства», але                           на дату звернення не здійснює діяльність за основним видом діяльності.

Товариство повідомило, що до 01.01.2025 застосовувало до Об’єктів нерухомості код 1220.5 «Адміністративно-побутові будівлі промислових підприємств»                                          Класифікатора будівель і споруд ДК 018-2000 (далі – Класифікатор ДК 018-2000),  а  з 01.01.2025 року почало застосовувати до об’єктів нерухомості  код  1251 «Промислові будівлі» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор). Однак  до звернення Товариством не надані документи, які підтверджують належність Об’єктів нерухомості до коду 125 Класифікатора.

 Товариство запитує: 1) чи має право Товариство застосовувати пільгу зі сплати Податку,  яка  передбачена  підпунктом  «є»  підпункту  266.2.2  пункту 266.2 статті 266

Кодексу; 2)  чи правомірно  Товариство  сплачує  Податок  за   всю  площу  нерухомого

майна за  ставкою в  розмірі 0,1%, враховуючи ту обставину, що виробнича діяльність за основним кодом КВЕД 28.30 Товариством не здійснюється; 3) чи впливає при визначенні об’єкту оподаткування  та  розміру ставки Податку та обставина, що частина Об’єктів нерухомості здається в оренду іншій юридичній особі, яка також здійснює виробничу діяльність.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу. 

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування є об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу  (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності має класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням, визначеним Класифікатором за кодом 125, та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком.

У зверненні Товариство зазначило, що до 01.01.2025 відносило Об’єкти нерухомості до адміністративно-побутових будівель промислових підприємств (код 1220.5), а  з 01.01.2025 – до  промислових будівель (код 1251). При цьому Товариством не надані підтверджуючі документи щодо зміни функціонального (цільового) призначення будівель та належність Об’єктів нерухомості до  коду 125 Класифікатора.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

Зазначений Товариством у зверненні основний вид його діяльності, а саме за кодом КВЕД 28.30 – виробництво машин i устаткування для сiльського та лiсового господарства включено до секції С «Переробна промисловість» КВЕД  ДК 009:2010, тобто відноситься до видів діяльності, що класифікуються у секціях B - F КВЕД.

Зважаючи на те, що у зверненні Товариство повідомило, що воно не здійснює діяльність за основним КВЕД, то Товариство не має підстав при визначенні податкових зобов’язань з Податку по Об’єктам нерухомості  застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Крім цього зазначаємо, оскільки положення підпункту «є» підпункту 266.2.2  Кодексу застосовуються в цілому до всієї площі будівель та споруд, які віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, то надання в оренду, лізинг, позичку частини таких будівель та споруд позбавляє Товариство права на застосування положень «є» підпункту 266.2.2 Кодексу на весь Об’єкт нерухомості.

Рішенням Білоцерківської міської ради Київської області від 24.06.2021                                        № 1000-14-VII «Про встановлення місцевих податків і зборів на території Білоцерківської міської територіальної громади» (далі – Рішення) з 01.01.2022 року встановлені ставки Податку, зокрема, у розмірі 0,1 відсотка розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м  для будівель і споруд, які класифікуються за кодом 1220.5 «Адміністративно-побутові будівлі промислових підприємств» Класифікатора                               ДК 018-2000 та за кодом 1251* «Будівлі промисловості, які віднесені до групи «Будівлі промисловості та склади» (код 125) Класифікатора ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, що здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку».

Тобто у Рішенні ставка Податку для будівель за кодом 1251 Класифікатора встановлена не тільки для об’єктів, що  здаються в оренду, лізинг, позичку, а й для тих що використовуються за призначенням у господарській діяльності.

Оскільки у Рішенні не встановлені ставки Податку для будівель та споруд групи 125 Класифікатора, то з огляду на визначені Кодексом повноваження органів місцевого самоврядування  встановлювати ставки Податку, Товариству доцільно звернутися до Білоцерківської міської ради Київської області для отримання інформації  щодо  ставки Податку для будівель та споруд групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, які не використовуються у господарській діяльності Товариства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.