Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6708/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, між Товариством та Покупцем укладено Договір про постачання Логістичних платформ (причепів) для наземного роботизованого комплексу.

Відповідно до пункту 1.4 Договору, Покупець підтверджує, що Логістична платформа (причеп) є складовою частиною (комплектуючим виробом) наземного роботизованого комплексу.

З метою належного виконання Договору, Товариство на власних виробничих потужностях здійснює виготовлення Логістичних платформ (причепів), які є складовою комплектації наземного роботизованого комплексу та реалізується Покупцем державним замовникам під однією товарною позицією.   

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи правомірно Товариство, як співвиконавець державного контракту, щодо операцій при постачанні на митній території України для виконавця державного контракту будь-яких інших товарів, в тому числі Логістичної платформи, та інших комплектуючих, які є складовими частинами наземного роботизованого комплексу, який реалізується Продавцем державним замовникам з оборонних закупівель визначених згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808), коди згідно з УКТ ЗЕД яких відсутні в підпункті 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:

А) буде застосовувати код пільги 14060514;

Б) не буде застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ;

В) до якої категорії відносяться наземні роботизовані комплекси, до спеціалізованих транспортних засобів чи до спеціальних транспортних засобів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» (далі –  Закон № 2344).

Транспортний засіб спеціального призначення – це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону № 2344).

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі – Правила № 363).

Спеціальний автомобіль − автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил № 363).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Для цілей застосування норм абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переліку транспортних засобів, що належать до категорії автомобілів спеціального призначення, яка вказана у такому абзаці ПКУ, не визначено.

При цьому для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, транспортні засоби, зокрема, визначені у зверненні наземні роботизовані комплекси, повинні класифікуватися у товарних позиціях 8702 – 8705 згідно з УКТ ЗЕД.

Якщо товари, в тому числі Логістичні платформи, та інші комплектуючі, які є складовими частинами наземного роботизованого комплексу, не зазначені у підпункті 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов), і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ та відповідно відсутня необхідність нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Разом з цим, з питання правомірності віднесення наземних роботизованих комплексів до категорії транспортних засобів (автомобілів) спеціального призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері автомобільного транспорту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).