Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.12.2025 р. № 6716/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно необхідності отримання ліцензії для виробництва хімічної продукції з використанням спирту етилового денатурованого, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємство повідомляє, що воно є Європейським виробником хімічної продукції. Основним видом діяльності Підприємства є виробництво фарб, лаків і подібної продукції, друкарської фарби та мастик (КВЕД 20.30). Підприємство у виробництві хімічної продукції, а саме склоомиваючої рідини (код УКТ ЗЕД 3402909000), планує використовувати спирт етиловий денатурований, який буде закуповуватися у його виробника.

Підприємство зазначає, що воно не буде здійснювати виробництво спирту етилового денатурованого. Склоомиваюча рідина (код УКТ ЗЕД 3402909000), для виготовлення якої буде використовуватися спирт  етиловий  денатурований

не є підакцизним товаром.

Враховуючи зазначене Підприємство запитує:

1. Чи необхідно отримувати Підприємству ліцензію, у разі придбання та використання спирту етилового денатурованого для виробництва фарб, лаків і подібної продукції, друкарської фарби та мастик? Якщо потрібно, то Підприємство просить конкретизувати який вид ліцензії необхідно отримувати?

2. Чи передбачено законодавством України внесення місць зберігання спирту етилового денатурованого у зв’язку з його придбанням та використанням  надалі при виробництві хімічної продукції?

3. Чи потрібно Підприємству (яке є платником ПДВ) реєструватися платником акцизного податку при здійсненні операцій з придбання, зберігання та використання у виробництві спирту етилового денатурованого?

4. Чи необхідно реєструвати акцизний склад в місцях зберігання спирту етилового денатурованого, який буде використовуватися для власних потреб у виробництві хімічної продукції?

5. Чи потрібно у місцях зберігання спирту встановлювати витратоміри-лічильники на резервуари, та їх опломбовувати при отриманні спирту етилового денатурованого?

6. Чи потрібно Підриємству яке не є виробником спирту етилового денатурованого, а закуповує його для власних потреб для виготовлення хімічної продукції реєструватися в Електронному реєстрі суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини?

7. Чи потрібно утворювати податковий пост на Підприємстві, яке виробляє хімічну продукцію з використанням при технологічному процесі спирту етилового денатурованого, попередньо придбаного у виробника спирту?

8. Яку звітність необхідно подавати до контролюючого органу щодо обігу (отримання, списання) спирту етилового денатурованого, попередньо придбаного у виробника спирту етилового під час виробництва хімічної продукції?

 

Щодо питання 1

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

ліцензія – право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

спирт етиловий – спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та вироблений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями (пункт 80 частини першої статі 1 Закону № 3817).

Частиною другою статті 41 Закону № 3817 встановлено види ліцензій на право здійснення діяльності, серед яких: на право виробництва спирту етилового, на право виробництва спиртових дистилятів, на право виробництва біоетанолу, на право виробництва алкогольних напоїв, на право виробництва тютюнових виробів, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право виробництва пального.

При цьому у переліку видів ліцензій відсутні ліцензії для здійснення господарської діяльності з виробництва фарб, лаків, друкарської фарби та мастик, і відповідно не потребує отримання ліцензій.

 

Щодо питання 2

Відповідно до частини першої статті 39 Закону № 3817 зберігання, зокрема, спирту етилового здійснюється суб’єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання (далі – Єдиний реєстр), крім випадків, визначених Законом № 3817.

Суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для використання у виробництві, зокрема, продукції хімічного і технічного призначення вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру незалежно від обсягу спирту етилового.

Інші суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для забезпечення виробничих потреб, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру, якщо обсяг отриманого спирту етилового протягом одного кварталу перевищує 100 декалітрів.

Отже, враховуючи зазначене, у разі якщо Підприємство буде отримувати спирт етиловий денатурований для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, йому необхідно вносити всі місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру незалежно від обсягу такого спирту.

 

Щодо питання 3

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (підпункт 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 212.1 платниками податку є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п.п. 212.1.1. п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов (п.п. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового.

Відповідно до п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Відповідно до п.п. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 Кодексу інші платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Пунктом 229.1 статті 229 Кодексу встановлено особливості оподаткування спирту етилового, та визначено напрями використання, при яких спирт етиловий оподатковується за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр                                  100-відсоткового спирту.

Згідно з п.п. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), зокрема, на які встановлено ставку податку                   0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту у разі порушення таких умов.

Отже, у разі якщо Підприємство не буде здійснювати виробництво підакцизних товарів, реалізацію пального, та не є виробником спирту етилового, то у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку.

Водночас у разі порушення вимог щодо цільового використання спирту етилового денатурованого Підприємство відповідно до п.п. 212.1.7 п. 212.1               ст. 212 Кодексу буде платником акцизного податку, відповідно у нього виникатиме обов’язок подання декларації з акцизного податку за відповідний звітний період.

 

Щодо питання 4

Згідно з підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Розпорядник акцизного складу – суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 230.1 статті 230 Кодексу, зокрема, акцизні склади  утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Відповідно до п.п. 230.1.1 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, повинні бути обладнані на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованому на акцизному складі, витратомірами-лічильниками спирту етилового, що призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C (далі - витратомір-лічильник спирту етилового), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Отже, у разі якщо суб’єкт господарювання не є виробником спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, не є розпорядником акцизного складу, то у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації акцизного складу.

 

Щодо питання 5

Відповідно до підпункту «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр                            100-відсоткового спирту із спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

Згідно з підпунктом 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу суб’єкти господарювання, які використовують спирт етиловий денатурований для виробництва зокрема, продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, зобов’язані обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Перелік продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва     якої використовується спирт етиловий денатурований затверджено              Постановою Кабінету Міністрів України від 14 серпня 2019 року № 722                                                     (далі – Постанова № 722).

Відповідно до частини першої статті 5 Закону № 3817 пломбування/розпломбування місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу на акцизних складах, на території яких виробляється спирт етиловий, біоетанол, і на території підприємств, які є виробниками продукції, зазначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, здійснюють представники центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, у разі якщо Підприємство отримує спирт етиловий денатурований за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для використання для виробництва продукції хімічного і технічного призначення перелік якої затверджено Постановою № 722, то воно повинно обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, а місця можливого доступу до спирту підлягають пломбуванню.

 

Щодо питання 6

Відповідно до пункту 25 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронний реєстр суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, - складова інформаційно-комунікаційної  системи  центрального  органу  виконавчої  влади,

що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції

хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Згідно з підпунктом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу спирт етиловий за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції, зазначеної, зокрема, у підпункті «д» цього підпункту, дозволяється отримувати лише суб’єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), внесеним до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, ведення якого здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Отже, у разі якщо Підприємство отримує спирт етиловий за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту і використовує його для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, перелік якої затверджено Постановою № 722, йому необхідно внести відомості до Електронного реєстру.

 

Щодо питання 7

Підпунктом 14.1.177 пункту 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що податковий пост – пост, що утворюється на території підприємств, де виробляються продукти з використанням підакцизних товарів, на які встановлено нульову ставку податку, що визначені у статті 229 цього Кодексу. На податковому посту здійснюють постійний безпосередній контроль постійні представники контролюючого органу за місцем його розташування.

Відповідно до підпункту 229.1.14 пункту 229.1 статті 229 Кодексу на підприємствах, де використовують спирт за нульовою ставкою, встановлюються податкові пости, порядок роботи яких визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкові пости на підприємствах, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції, визначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті, не встановлюються.

Отже, у разі якщо Підприємство отримує спирт етиловий денатурований за ставкою акцизного податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, перелік якої затверджено Постановою № 722, то податковий пост на території Підприємства не встановлюється.

 

Щодо питання 8

Відповідно до підпункту 229.1.2 пункту 229.1 статті 229 Кодексу до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом 229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр                                      100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Строк, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів (підпункт 229.1.3 пункту 229.1 статті 229 Кодексу).

Згідно з підпунктом 229.1.4 пункту 229.1 статті 229 Кодексу видача податкового векселя здійснюється до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу.

Відповідно до підпункту «д» підпункту 229.1.5 пункту 229.1 статті 229 Кодексу податковий вексель може бути виданий виробником продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної в підпункті 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті, поданого векселедержателю у формі електронного документа відповідно до законодавства (підпункт 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу).

Суб’єкти господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції, визначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті, зобов’язані, зокрема:

ґ) подавати довідку про цільове використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий під час погашення податкового векселя;

д) щоденно формувати та подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового.

Дані про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового подаються шляхом надсилання електронними засобами зв’язку електронних документів, складених за формою, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються шляхом передачі до них даних щодо обсягу отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового неденатурованого з витратомірів-лічильників спирту етилового та/або обсягу отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового денатурованого з масових  витратомірів,  перерахованого  у   декалітри   100-відсоткового   спирту,

приведеного до температури 20°С, з використанням методик, визначених відповідно до Закону України «Про метрологію та метрологічну діяльність».

Дані про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового формуються після проведення останньої операції з отримання спирту етилового у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з отримання спирту етилового у добу, що настає за звітною добою, та подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Форми Довідки про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції та Довідки про цільове використання спирту етилового затверджені наказом Міністерства фінансів України                              від 25.08.2022 № 255 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України                                 09 вересня 2022 року за № 1035/38371.

Форма Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків спирту на акцизному складі виробника спирту та/або виробника окремих видів продукції затверджена наказом Міністерства фінансів України 27 січня 2021 року № 43 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01 квітня 2021 року за № 425/36047.

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного), біоетанолу та спирту етилового-сирцю, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від  27  грудня 2010 року № 1257 зі змінами (далі – Порядок № 1257).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1257 підставою для взяття на облік податкового векселя є довідка векселедавця про прогнозований обсяг потреби в спирті етиловому для виготовлення окремих видів продукції. Форма довідки затверджується Мінфіном.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий для виробництва окремих видів продукції з урахуванням фак